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浅析我国现行房产税制及其改革中公平原则缺位 　　摘要：依据现代税收公平原则，通过对我国现行房产税制及其改革中各项试点实施细则的比较分析，得出我国不论是现行房产税制还是试点改革实施细则均在理论上和实际上存在公平缺位，甚至会进一步加重社会财富收入分配不公的结论，并结合现代税收“宽税基、简税制”的公平原则对进一步深化我国房产税制改革提出了几点建议。　　关键词：房产税改革；公平原则；税率结构；税基选择　　中图分类号：F810.4 文献标识码：A 文章编号：1673?8268（2012）01?0101?07　　一、引 言　　2011年初，房产税改革试点尘埃落定。这一自2003年中共十六届三中全会提出“物业税改革”以来，就一直被人们广泛关注和讨论的话题终于有了其相应的执行细则。实际上，房产税这一税种早在1986年我国就已经开征[1]，此次改革则是在现有房产税的基础上，扩大了征收的范围，即针对居民有用的非营业性住房征税。　　对于房产税的开征及其在宏观经济调整中发挥的作用，各方舆论对其的评价不一。就中央的开征目的而言，是为了调整房地产市场的需求结构，抑制过热的房地产投机市场，减缓地方财政对出让土地的依赖；就百姓而言，房产税还被寄予了下调房价的希望。而学者们对其的争论则更是形成了两种对立的观点。支持房产税的学者认为，房产税是西方国家重要的地方税种，而我国向个人所有非经营性房产开征房产税能够压制过盛的房地产投机需求，抑制过快增长的房价；能够完善税收体系，进而用税收财政替代土地财政，更有效地解决我国地方财政困难；第三，可以利用房产税调节社会财富的分配不公[2?3]。反对的学者认为，房产税在法理上缺乏依据[4?5]，而且房产税会进一步推高房价和强化土地财政[6]。　　由上可以看出，在众多争论中，学者们大多关注的是房产税对房价和地方财政收入的影响，而却较少从税制改革本身的目标入手来分析和讨论我国现行房产税的改革。笔者认为，各种特殊的税种只有在满足税收理论的一般原则的前提下，才能对具体的税种在经济中发挥的各种作用进行讨论，才能进一步研究具体的课税方法[7]。因此，在税收原则理论基础上，分析税制改革的初衷和目标，才是厘清房产税改革作用的关键。　　由于不同经济发展时期的税收原则要求不同，因而产生了各种不同的税收原则体系，以此引导和规范当时的税收制度行使相应的治税职责，反映该时期的治税思想。就我国现行的经济发展情况而言，税制改革应该兼顾公平、效率两大原则。特别是在我国贫富差距不断加大、社会矛盾日益严峻的今天，针对具有财产税性质的房产税改革在保证经济效率的同时，更应该体现税收的公平。因此，本文基于税收公平原则对我国现行房产税制度及改革试点进行比较分析，在理论和实践上都有重要的意义。　　二、现代税制公平原则简述　　现代关于税收公平的理论研究主要是建立在支付能力原则的基础上的，其特点在于税基的确定更具客观性和更加重视税收分配，考虑税收的横向公平和纵向公平，在有效分离税收与公共产品提供的同时，更多地强调税收收入分配的职能[8]274，要求税收制度要分别从税基选择和税率结构确定两方面体现税收公平原则。　　（一）税基选择公平　　在支付能力原则的理论指导下，税基的公平主要是从两方面来体现的。一方面是以综合性所得作为计税的依据，另一方面考虑综合性所得的同时还需要关注纳税人的一般支出。　　所谓综合所得，即不单纯考虑纳税人的货币收入本身，而是包括可感受到事物的价值存在在两时点之间增添净额的货币值变化[8]274，甚至是个人实施消费权利的市场价值以及个人财富在起止点之间的价值变化[8] 283。以综合所得为税基，要求税制制定时必须考虑个人、社会的福利函数。　　一般支出是用来反映经济实力的另一个综合指标，其要求税制实施时并不是在每一项消费行为发生时均征税，而是将单位时期内纳税人的总收入扣除掉不是用于消费支出的各种支出后的部分作为税基。这种税基确定方法最大的优势在于鼓励储蓄和投资。同样一笔财富，其在累进所得税下可用的大投资的数量必然少于支出税下可以用于扩大投资的数量，因为纳税人只要把财富用作投资，可以完全不必缴税，而同时，这种税基同样可以很方便地实行累进税，从而进一步推动税收公平的实现[8]275。　　（二）税率结构公平　　在支付能力原则的理论指导下，税率公平的实现要求遵循牺牲相等的原则。而关于牺牲相等原则的理论探讨主要有三种分析思路：一是绝对牺牲相等，二是比例牺牲相等，三是边际牺牲相等[8]282。不论哪一种分析思路，其理论分析的结果都是支持累进税税率结构有利于体现税收公平。　　同时，值得注意的是，在国外的相关理论研究中对累进税的税基也有所要求。为了更好地体现税率结构的公平，累进税的税基应为财富或收入所得。　　三、税收公平原则理论下，我国现行房产税及试点改革的制度存在公平缺位　　从