浅析会计准则国际化对银行监管影响.docVIP

浅析会计准则国际化对银行监管影响 　　【摘要】目前，我国的国有商业银行正在继续推进与深化实施股份制改造，四大国有商业银行已完成股份制改革并上市，中国银行和建设银行已在谋求海外或香港上市。在这个进程中，其中的一个可能的障碍就是适用的会计准则。因此，正确地对待会计准则国际化对我国商业银行和监管的影响，并积极主动地采取应对措施具有相当的重要性和紧迫性。 　　【关键词】国际会计准则；银行监管；风险管理 　　【中图分类号】F23 【文献标识码】A 　　【文章编号】1007-4309（2013）04-0088-2 　　全球化现象越来越受到重视，一国若不想自闭于世界，就不得不正视、接纳和顺应它。对于商业银行和监管部门来说，巴塞尔银行监管委员会所发表的各类文件，如《有效银行监管核心原则》、《新资本协议》等，是在总结各国成功的监管经验的基础上，具有指导意义的最佳原则，得到各国监管人员的赞同，现已成为国际社会普遍认可的银行监管国际标准。目前，我国的国有商业银行正在继续推进与深化实施股份制改造，四大国有商业银行已完成股份制改革并上市，中国银行和建设银行已在谋求海外或香港上市。在这个进程中，其中的一个可能的障碍就是适用的会计准则。因此，正确地对待会计准则国际化对我国商业银行和监管的影响，并积极主动地采取应对措施具有相当的重要性和紧迫性。 　　一、会计准则的国际化趋势 　　经济金融全球化是会计准则国际化的原动力。上世纪90年代以来，经济金融全球化趋势明显加快，资本市场全球化加速形成，跨国企业购并浪潮汹涌起伏。2008年底，伦敦证券交易所的股票市价总额中70%来自于非英国公司，美国证券交易委员会登记的18000家公司中，超过1000家为外国公司。但由于缺乏全球通用的会计准则，导致企业财务信息不具有可比性，成为跨国购并和融资的一大阻力。各国政府和有关机构意识到，减少各国会计准则的差异，推动会计准则的国际化对于提供可比、透明的财务信息至关重要。“由于各资本市场之间的联系日益密切，投资者和公司在不断寻找跨越国界的机会，因此对世界通用商业语言的要求也就更加迫切。” 　　亚洲金融危机是会计准则国际化的加速力。亚洲金融危机爆发原因很多，但金融和会计监管体系不健全、会计和信息披露制度不完善、会计准则质量差是主要原因之一。金融危机的教训使得投资者对发展中国家的投资更为慎重，也对会计准则的国际化提出了更迫切的要求。 　　欧盟和美国是会计准则国际化的推动力。2001年4月，国际会计准则委员会（IASC）与美国合作进行改组，使得IASC在某种意义上由各国会计准则的“协调者”变成“全球会计准则”的“制定者”。2003年5月，欧洲议会通过草案，要求在欧盟所有国家上市的约7000家公司最迟不超过2005年按照国际会计准则编制合并财务报表。同时，会计准则比较完备的美国也因为会计丑闻等改变了与国际会计准则委员会的不合作态度，同意与国际会计准则理事会一起推动修改相关准则，促进国际会计准则的完善。 　　二、国际会计准则的含义及与银行密切 　　相关的国际会计准则的主要内容 　　（一）国际会计准则。会计准则是各国的“准法律”，对会计主体的会计核算和报告具有强制约束力。通常所说的国际会计准则是一个比较笼统的概念，其含义是指在主要发达国家采用的、对其他国家影响较大的会计概念、方法、程序、做法等。目前，对银行业影响较大的国际会计准则主要有三个，分别是国际会计准则39号《金融工具——确认与计量》（IAS39）、32号《金融工具——披露与列报》（IAS32）和美国会计准则133号《衍生工具和套期活动会计处理》（SFAS133）。其中IAS39的影响最大。 　　（二）金融资产和负债的定义。可交易性金融资产，指为交易而持有的金融资产和负债，即为了从价格或交易商保证金的短期波动中获利而购置的金融资产或承担的金融负债；持有至到期日的投资，指具有固定或可确定金额和固定期限，且企业明确打算并能够持有至到期日的金融资产。值得注意的是，IAS39规定，一项金融资产不论因何种原因购置，只要它属于投资组合的组成部分，且有证据说明最近该组合可实际获得短期收益，就应划入为交易而持有的金融资产。这体现了在金融市场快速发展、金融工具交易性和流动性增强的背景下，IAS推崇公允价值的取向。 　　（三）公允价值的确定。公允价值（Fair Value）是IAS39中—个重要概念，是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换和负债清偿的金额。国际会计准则是以成熟市场环境为前提的，很多金融交易是在活跃市场进行的，市场公开报价是确定公允价值的最优依据。因此，公允价值的确定主要取决于市场的成熟程度和获取价格、信息的便捷程度。公允价值能够可靠计量的情况有：在活跃、公开的证券市场上有公开报价；等级由独立评级机构评定且其现金流能够合理估计；存在