契约与审计需求.pptVIP

习惯法下的责任 美国习惯法下注册会计师对于第三者的责任 1、注册会计师对于受益第三者的责任 受益第三者，指业务约定书中所指明的人。 如果注册会计师的过失给依赖审定会计报表的受益第三者造成了损失，受益第三者也可以指控注册会计师具有过失而向法院提起诉讼，追回遭受的损失。 2、注册会计师对于其他第三者的责任 其他第三者，指依赖审定的会计报表却无合同中特定权利的人。 注册会计师对于未指明的第三者是否负有责任，在习惯法下尚处于不确定状态。有的认为普通过失不负责任，而重大过失和欺诈则应当负责；有的认为具有普通过失的注册会计师对可以合理预期的第三者也有责任。 成文法下的责任 美国成文法下注册会计师对于第三者的责任 1、《1933年证券法》、《1934年证券交易法》 2、《1933年证券法》 将注册会计师的责任限定在登记表中的会计报表和那些原始购买证券的投资者。 只要注册会计师具有普通过失，就对第三者负有责任。 原告仅需证明他遭受了损失以及登记表是令人误解的，而不需证明他依赖了登记表或注册会计师具有过失。 注册会计师如要避免承担原告损失的责任，须证明：他本身无过失或他的过失并非原告受损的直接原因。 3、《1934年证券交易法》 注册会计师要对上市公司的年度会计报表和买卖公司证券的任何人负责。 注册会计师的责任限定在重大过失和欺诈行为。 被告承担大部分举证责任，但原告需证明令人误解的会计报表是他受损的直接原因。 项目 金 融 非 金 融 投资公司 非金融 国别 银行 保险公司 养老金 及其他 企业 家庭 政府 外国人 美 0.3 5.2 24.8 9.5 — 53.5 6.7 日 25.2 17.3 0.9 3.6 25.1 23.6 0.6 4.2 德 8.9 10.6 39.2 16.8 6.8 7.7 美、日、德三国的资本市场模式 （二）审计需求的国别分析 我国独立审计的需求 出自所有权经营权分离产生的委托代理关系？ 服务于政府部门监督管理的需要？ 忽视债权人与中小投资者的需求！ 五、独立审计供给的制约因素 对公众需求的了解 审计技术能力 供给成本 独立性和职业道德 独立审计理论的发展和完善程度 政府的监管态度 我国审计供给现状 ？ 审计供给的决定因素 审计服务价格 相关服务价格。 审计的技术能力 提供审计服务的成本 审计服务的供给曲线 价格 供给量 2009年度前百强收入比重 2010年度会计师事务所综合评价前百家信息* （2010年4月30日发布） 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 事务所名称 2008年度总收入(万元) 注册会计师人数 培训完成率(%) 领军人才后备人选数 事务所和注册会计师的处罚、惩戒应减分值 综合得分 综合得分名次 分所数量 从业人员人数 普华永道 257843 678 100.00 6 974.91 1 9 4300 德勤华永 237025 715 100.00 3 　 901.21 2 6 4116 毕马威华振 222110 648 100.00 1 843.74 3 3 3706 安永华明 196064 866 100.00 10 　 766.62 4 7 3569 中瑞岳华 87205 1228 100.00 14 395.64 5 21 1806 立信 66266 674 100.00 4 292.01 6 10 1393 信永中和 51860 1016 100.00 8 260.11 7 13 1419 天健 50266 705 100.00 12 　 240.65 8 12 99