企业会计制度和税法差异案例分析.docVIP

PAGE PAGE 64企业会计制度与税法差异案例分析第一部分 收入确认的差异分析一、提供劳务收入差异分析　　（一）提供劳务收入的会计处理　　和以往的分行业会计制度不一样的是企业会计制度对提供劳务收入的确认做出详细的规定，并根据是否跨年度分别进行规定：　　1、不跨年度的劳务收入的确认：按完成合同法，即在完成劳务时按合同、发票金额确认收入。具体确认标准参照销售商品收入的确认原则。　　例1 甲企业为乙客户提供为期2个星期的加工铸件的工业性劳务，当月完成并验收交货，收款11700元。参照销售商品收入的确认原则，可以确认为收入，企业账务处理如下：　　　借：银行存款　　　　　　11700　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　10000　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　1700　　2、跨年度的劳务收入的确认：这种情况又分为以下２种情况需要区别处理：　　（1）在资产负债表日（一般是12月31日），劳务的结果可以可靠的估计，应采用完工百分比法确认劳务收入。劳务的结果能够可靠的估计的标准如下：　　a.劳务总收入和总成本能够可靠的计量； b.与交易相关的经济利益能够流入企业； c.劳务的完成程度能够可靠的确定。 只有同时满足以上三个条件，才可以认为劳务的结果是可以可靠地估计的。　　例2：甲船厂接受一份2年的造船合同，总金额为200万元。根据合同规定的工程进度是第一年完成40％，第二年完成其余的60％。第一年发生实际成本30万元，第二年发生实际成本40万元。第一年年末付100万元，其余100万元工程结束后付清。第一年年末企业按计划完成40％的任务，符合上述三个条件可以确认收入，根据完工百分比法，第一年年末应确认的收入是68.38万元（200×40%/1.17）。账务处理如下：　借：银行存款　　　100　　　　　贷：预收帐款 100　　　借：预收帐款　80　　　　贷：主营业务收入　　　　　　68.38　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　11.62　　同时：　　借：主营业务成本　　30　　　　贷：相关账户　　　　30　　②在资产负债表日（一般是12月31日），劳务的结果不能可靠的估计，应分以下２种情况区别处理：　　a.如果预期的劳务成本可以得到补偿，企业应从稳健性原则出发，仅将已发生并预期或已经获得补偿的金额确认为劳务收入，并按相同的金额结转成本。这种处理方式不产生利润。　　接上例2：如果第一年年末企业未完成计划，客户以此为由要求到完成原计划40%再付款，并出具付款承诺书，而且由于技术原因无法预测完工程度，因此按第一年发生实际成本30万元确认收入25.64万元（30/1.17）。企业账务处理如下：　　借：应收账款　　　30　　　　贷：主营业务收入　　　　　　25.64　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　4.36 同时：　　借：主营业务成本　　30　　　　贷：相关账户　　　　30　　b.如果预期的劳务成本不能得到补偿，应按能够得到补偿的金额确认为劳务收入，并按已发生的实际劳务成本结转成本。这种处理方式一般会产生亏损。　　仍接上例2，假设企业第一年顺利完成任务，但得知客户由于经营不善已经破产，很可能已无能力付款，经过企业的努力收回货款20万元，这时企业可确认收入17.09万元（20/1.17）。企业账务处理如下：　　　借：银行存款　20　　　　贷：主营业务收入　　　　　　17.09　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　2.91　　同时：　　借：主营业务成本　　30　　　　贷：相关账户　　　　30　　（二）差异分析 与企业会计制度相比，税法对劳务的规范比较简单。（一）《营业税暂行条例规定》：营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、 代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。1、营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。.　 2、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义 务发生时间为收到预收款的当天。 3、纳税人自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。 4、纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。（二）《企业所得税暂行条例》规定，纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额：　　1.建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过 1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；　　2.为其他企业加工、制造大型机构设备、船舶等，持续时间超过 1年的，可