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基于环境会计中环境资产确认问题探讨 　　摘要：环境资产作为环境会计的重要会计要素之一，对其进行正确确认是环境会计确认、计量和报告的前提和基础。本文在界定环境资产定义的基础上，提出了环境资产确认的基本条件，分析了学术界环境资产确认的方法，提出了确保环境资产正确确认的建议。 　　关键词：环境会计 环境资产 资本化 确认 　　环境问题作为当今社会普遍关注的重大问题，使得环境会计逐渐成为会计领域中的热点和难点。对环境资产的正确确认，是环境会计核算的重要前提工作。探讨环境资产的确认问题，可在理论上促进环境会计理论和方法的不断完善和发展，最终推动环境会计核算在企业的运用。本文在界定环境资产定义的基础上，提出了环境资产确认的基本条件，分析了学术界环境资产确认的两种方法，最后提出了确保环境资产正确确认的建议。 　　一、环境资产的定义和分类 　　（一）环境资产的定义 　　传统会计中，资产是指由过去的交易或事项形成的由企业拥有或者控制的，能以货币计量，并且能够为企业带来经济利益的经济资源。参照这个定义，在环境会计中，我们可以将环境资产定义为企业或者特定主体所拥有或者控制的，由过去的交易或者事项形成的，能够以货币计量并且能够为企业带来未来经济效用的环境资源。 　　（二）环境资产的分类 　　按照环境资产的形态分类，可分为自然资源和生态资源。自然资源包括土地、森林、水域、矿藏、草原等；生态资源包括独特的生态系统、独特的地形地貌、优美的自然风景等。 　　按照环境资产能否再生分类，可分为可再生资源和不可再生资源。但是可再生资源中的一部分是取之不尽的，而且难以计量，一般不作为环境资产纳入环境会计核算系统。 　　按照环境资产的经济学意义分类，分为自由取用资源和经济资源。自由取用资源是指使用者能够不付出任何代价就可使用的资源，如空气；而经济资源具有稀缺性，使用者必须付出一定代价才能使用的资源，如矿藏。 　　二、环境资产确认的基本依据 　　研究环境资产的确认必须明确合理的环境资产确认条件，一个项目是否确认为企业的环境资产应满足以下三个条件：（1）相关的经济利益很可能流入企业。环境资产可能给企业带来经济效益是指它蕴藏着可能的未来效用。以空气、水、土地等为载体的环境资源与其他物资资产相结合共同组成生产资料，成为生产力要素的组成部分，无疑是企业的具有未来服务潜力的经济资源。（2）由过去的交易或者事项形成并由企业控制和拥有。过去的交易或事项是指企业通过一定的行为方式获得环境资源的所有权或使用权。当环境资产发生所有权和使用权转让时，它的价值便会表现出来。控制和拥有是指企业都具有该环境资产的使用权。（3）能够可靠的计量。企业环境资源的取得通常需要企业付出一定的代价，因此环境资产的价值应按所付出的代价进行计量。但这些计量的结果应该是可靠的，还要能够被衡量和被验证，否则就不能成为企业的环境资产。 　　三、环境资产确认的基本方法 　　当环境资产符合资产确认标准而被资本化为环境成本时，不同的环境成本资本化方法就会导致不同的环境资产确认结果。当前，主要的两种资本化方法是增加的未来利益法（IFB）和未来利益额外的成本法（ACOFB）。 　　（一）环境资产确认的IFB法与AC0FB法 　　对于环境成本何时资本化这一问题，加拿大特许会计师协会（CICA）提出了两种方法：（1）增加的未来利益法（Increased Future Benefits Approach，IFB），即导致未来经济利益增加的环境成本应该资本化。（2）未来利益额外的成本法（Additional Cost of Future Benefits Approach，ACOFB），即无论环境成本是否带来经济利益的增加，只要它们被认为是为未来利益支付的代价时，就应该资本化。 　　IFB的观点是从经济角度考虑的，当环境成本增加的未来经济利益超过了原来评估的利益时才可以资本化。但是，IFB对不能直接归属于具体经济利益或投资的环境成本（即便它可能提高企业的信誉或保证企业未来资产价值）会计处理方法不是十分明确。 　　ACOFB的观点是从可持续发展的角度考虑的，比如防治污染能够产生未来经济利益，那么这部分环境成本就应该在会计上资本化，而且资本化有利于在以后几年内摊销，从而强化可持续发展的观念。如果出现新的环境问题且有可能导致无法预见的未来负债，就更应该采用ACOFB法，即理性的经济管理者需要将那些阻止未来可能发生的经济问题的环境保护成本视为企业的资产。 　　（二）国际会计准则委员会（IASC）偏向于采用IBF法 　　国际会计准则第16号规定：“企业可能会因为安全或环境原因购置一些不动产、厂房和设备。企业未来能从其他资产中获得未来经济利益，其购置可能是必须的――虽然它们不直接增加任何特定的现存不动产、厂房和设备的未来经济利益。处于这种情况时，