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对企业集团内部存货交易抵消方法认识和思考 　　摘要：《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》的出台标志着中国新一轮全面改革即将启动，这很可能成为中国发展历史上又一次大的拐点。决议提出，非公有制经济财产权不可侵犯，可进入特许经营领域，废除对非公经济各种形式的不合理规定，消除各种隐形壁垒，制定非公有制企业进入特许经营领域具体办法。鼓励非公有制企业参与国有企业改革，鼓励发展非公有资本控股的混合所有制企业，鼓励有条件的私营企业建立现代企业制度。这就预示着未来我国企业集团化经营已是大势所趋。为了客观真实地反映企业集团公司财务状况和经营成果，如何编制合并会计报表便显得越来越重要了，本文拟从三个方面来探讨关于合并会计报表中内部存货交易抵消方法的认识和思考。 　　关键词：合并会计报表 集团公司 内部交易 　　▲▲一、企业集团内部存货交易事项的特点 　　所谓内部交易，就是指在企业集团内母公司与子公司之间、各子公司之间发生的交易。在一个企业集团内部，由于生产或产品的相关性，或是因为企业集团在财务上的综合考量等原因，往往会在集团内各企业之间相互买卖商品，即企业集团一个成员出售的商品，是从该集团的另一个成员处购入的，或者在一个企业集团中，有一家企业生产零部件，由另一家企业负责装配并出售最终产品。 　　对于内部存货交易事项，作为销售货物的一方，一方面要按规定确认产品销售收入（主营业务收入）和资产（银行存款或应收账款）的增加，另一方面要将所销售的货物的成本确认为产品销售成本（主营业务成本）；而购买商品的一方则要确认一项资产（存货、固定资产、无形资产）的增加和另一项资产（银行存款）的减少或者负债（应付账款）的增加。单纯从交易双方角度来看，一个企业因为销售了产品而使当期收入增加，利润增加，另一企业存货成本增加。但是，从整个企业集团公司的角度来看，这种内部存货交易的发生，并不会使集团总体的资产、负债、收入、费用、和利润增加，它其实仅仅是集团内部存货地点发生了变动而已。所以，为了反映一定时期企业集团真实的财务状况和经营成果，必须在编制合并会计报表时将集团内部发生的存货交易加以抵消。 　　从编制合并会计报表的角度来讲，集团内部的存货交易，常有以下三种类型：（1）购入的存货已经全部向集团外部单位售出；（2）购入的存货已经全部未对集团外部单位售出；（3）购入的存货一部分已经对集团外部售出，还有一部分没有售出。 　　上述三种类型的内部存货交易，无论哪种情形，在交易发生之时，企业集团各个相关成员企业都会从自身的角度出发，以自身独立的会计主体来进行相关的会计核算，据实反映各自存货的增减、债权债务关系以及销售损益情况，若有上述（1）、（3）情形的销售业务时，就会发生同一笔业务在相关双方都做反应，从整个企业集团的角度来看，相当于同一件商品“销售”了两次，结转了俩次销售收入和销售成本，这种情况下，若不加以抵消的话，势必造成损益账户的重复记录，不能够反映企业集团真实的财务状况和经营成果。 　　▲▲二、企业集团内部存货交易事项在会计处理上容易产生的问题 　　1、容易造成合并报表中资产、负债、所有制权益、以及收入、费用和利润的重复确认 　　因内部存货交易引起的债权债务关系，使得企业集团内部各公司之间在编制个别会计报表时应收账款和应付账款同时增加，从而导致企业集团合并会计报表中资产负债虚增，因而必须加以抵消；同事由于内部销售的存在，使得集团公司内部企业在编制个别会计报表时，会体现出当期销售收入和销售成本增加，合并时若不加以抵消必然使集团整体的损益不真实。因为，从集团整体来看，同一商品在账上“流转”了两次，若不进行抵销势必造成销售成本和销售收入的重复确认；最终导致企业所有制权益不实。 　　2、操纵企业利润 　　因内部存货交易引起的未实现内部销售利润，在该批商品尚未形成对企业集团外部销售时，从集团公司的角度来看，这并不是一次真正的销售，并不会增加集团整体的销售收入和销售成本，在编制合并会计报表时如不加以抵消则会造成集团公司利润的虚增或虚减。如果是有关财务人员有意为之，则属于操纵企业利润的行为。 　　3、转移定价、粉饰财务状况 　　在现实生活中，母子公司关系密切，有时母公司为了谋求财务利益，而较多地进行内部交易，通过内部交易掩盖不良资产的真实水平与利润的真实性，制造资产泡沫与陷阱，以不公平价格进行相关交易，通过内部交易进行转移定价、粉饰财务状况，不正当的内部交易违背公开、公平与公正的市场原则，必然会损害公司及其他利益相关者的合法权益 　　从现实经济运作情况看，内部交易的确产生了一些较好的效果，但也暴露出一些隐患，有待进一步消除。内部交易既可能是合法交易，也可能是不当交易甚至违法交易。内部交易具有两重性：一方面，内部交易可以为集团带来范围经济，降低经营成本，增加利润，改进风险管理的效率，