合同审计实践与思考.docVIP

合同审计实践与思考 　　【摘要】在市场经济条件下，合同已成为与经济运行密切相关的经济事项。正因为合同已融入社会的经济建设过程，因而以合同为对象的审计以及在审计业务中对涉及合同事项的审计变得越来越普遍。文章以合同签订过程为主线，阐述做好合同审计应关注的事项，并提示合同审计应关注的重点。 　　【关键词】审计 合同 实践 　　市场经济是基于法律的契约经济，在社会主义市场经济条件下，企业的经营活动离不开合同，因此，对合同签订、变更、履行等过程及与之相关联的环节的管理与监控已成为企业管理的重要工作之一，对作为企业内部监督的审计部门来说，业务越来越多涉及到合同及与合同相关的经济事项审计，从审计实践看，合同审计重点应关注以下事项。 　　一、合同订立的依据 　　企业对外签订合同，必须有切实可靠的依据，这是签订合同的起码条件。具体的依据既可以是企业的工作计划、生产计划、采购计划、销售计划、检维修计划等生产经营类计划或文件，也可以是企业的用工计划、投资计划、决策文件等。在对合同订立依据进行审计时，既要关注依据的形式是否符合要求，如是否按规定部门提出的需求，还要注意审查依据的实质是否合法、合规、合理，如计划是否经有权部门审批等，以防止用形式合规掩盖实质违规。 　　二、合同主体 　　合同主体是指享有合同权利、承担合同义务的人，即合同的当事人。合法的合同主体，必须具备法律认可的可以对外签订合同的资格，也就是说，合同的主体必须合格。我国是对企业经营范围实行核准的国家，国家对特殊行业，如建筑等，同时实行资质认定制度，对部分行业还实行特许经营管理，所以在合同审计中，要严格审查合同主体是否超范围经营，是否具备法定的资质等事项。 　　在审计实践中，对合同主体的审查，既要关注我方主体资格，又要关注对方主体资格。就我方而言，通常情况下，企业部门不能以自己的名义对外签订合同，企业的分支机构未经授权，不能以企业总部名义对外签订合同。就合同对方而言，未经他人授权不能以他人的名义与我方签订合同，无联合协议不能以联合体的名义与我方签订合同，其他企业的内设部门原则上不能与我方签订合同。在审计实践中，还要注意对合同履行主体的审查，防止签订主体与履行主体不一致的情况发生。此类问题在工程施工类合同履行中屡有发生，除法律规定或合同约定外，履行主体应为合同主体，即签订合同的当事人。 　　三、合同内容 　　在实务中，合同内容主要指合同的各种具体条款。 　　对合同内容的审计，首先是合法性审查，即合同的所有条款，不得有与法律法规相抵触的内容，不得有规避国家强制性标准或规定的事项，不得损害第三人利益。其次是合理性审查，主要审计合同约定条件是否合理，有无损害我方利益或约定的条件明显对我方不利；合同数量是否与生产能力或需求计划等相符，是否超计划采购或者重复采购；质量标准是否符合规定，等级是否与需要相符；有无人为提高质量标准或产品级次等增加成本情况；有无采购质次价高产品情况；有无降低等级销售或违规让利等问题；履行期限、支付条款、担保条款等是否合理；等等。再次是完备性审计，重点审查合同条款是否完备，重要事项有无遗漏等。需要提醒的是，在对合同内容进行审计时，一定要注意是否有形式上条款齐全，而实质上内容欠缺的情况，特别是采用格式合同或“标准文本”、“示范文本”时更要注意。如在有的工程施工合同中，文字条款齐全，但在双方签订合同时，有意识地将部分条款如合同履行期限、合同价款等空白化或注为“另行商定”，这种情况往往是为违规操作留下的通道。 　　四、合同的会签与审批 　　实行内部控制是企业规范管理的必然要求，从国家层面讲，早在2008年5月，财政部、审计署等五部委就颁发了《企业内部控制基本规范》，要求企业自2009年7月l日起在上市公司范围实施，鼓励非上市的大中型企业执行。从企业层面看，目前大多数国有或国有控股企业都建立了内部控制制度，合同的管理理所当然的成为企业内部控制的一个重要环节。因此，在合同审计中，审计人员要重点关注企业内部控制制度及其执行情况，一是看企业有没有建立合同管理相关内部控制制度，二是看已有的内部控制制度是否科学、合理，三是看在合同签订、履行过程中各环节有没有按照内部控制制度的规定和要求进行操作，审查制度的执行力到底如何等。值得注意的是，合同的会签与审批环节，是合同审计的重要内容之一。在审计实务中，经常会发现企业有较完备的内部控制制度，但却存在不按内控制度规定操作，“先上车、后买票”的情况时有发生。如先签订合同，后从形式上补办会签、审批手续；合同会签流于形式；双方尚未签订合同，但事实上已开始履行合同内容等。尽管不少先签订合同后会签、审批或先履行后签订合同并未给企业造成损失，但却表明企业内部控制体系的虚化和管理的不规范，合同审计对此需要明确指出，要求企业切实加以改进，以规范企业管理行为，防范合同风