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经营亏损的会计处理和纳税调整 　　经营亏损的会计处理和纳税调整 根据《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业所得税核算方法采用资产负债表债务法核算，该方法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异即暂时性差异分别确认为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产；最后在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 　　债务法核算的关键是确定暂时性差异，而暂时性差异主要产生于资产、负债的账面价值与其计税基础的不同，除此之外，该准则又规定，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，也视同可抵扣暂时性差异处理。 　　新《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，可视同可抵扣暂时性差异，在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，该可抵扣暂时性差异应确认相关的递延所得税资产；同时，减少当期确认的所得税费用。 　　例：甲公司于xx年因政策性原因发生经营亏损，经调整后的应纳税所得额为-4 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。假定xx年及以后的年度会计利润均为1 000万元，没有其他调整事项。经营亏损的会计处理和纳税调整如下： 　　项 目 xx年 xx年 xx年 2016年 2016年 2016年 　　会计利润 -4000 1000 1000 1000 1000 1000 　　应纳税所得额-4000 0 0 0 1000 　　弥补的前期亏损0 1000 1000 1000 1000 　　未弥补的前期亏损0 3000 2000 1000 0 　　可抵扣暂时性差异或转回4000 1000 1000 1000 1 000 　　确认的递延所得税资产或转回1000 250 250 250 250 　　年亏损发生时： 　　会计利润为：-4000万元 　　应纳税所得额为：-4000万元 　　应纳所得税为：0万元 　　递延所得税资产为：4000×25%=1 000 　　递延所得税：-=O-=-1 000 　　所得税费用：当期所得税 递延所得税=0 =-1 000 　　净利润=-4 000-=-3 000 　　会计分录为： 　　借：递延所得税资产　　贷：所得税费用 10 000 000 　　年度可抵扣亏损转回时： 　　会计利润为：1 000万元 　　应纳税所得额为：1 000-1 000=0 　　应纳所得税为：0万元 　　期初递延所得税资产：1 000万元 　　递延所得税资产转回：1 000×25%=250 　　期末递延所得税资产：750万元 　　递延所得税资产减少：250万元 　　递延所得税为：0-=250 　　所得税费用为：0-250=250 　　净利润为：1 000-250=750 　　会计分录为： 　　借：所得税费用 2 500 000 　　贷：递延所得税资产 2 500000 　　xx年至2016年的会计处理和税务处理与xx年的处理是相同的，至2016年递延所得税资产借方余额为0. 　　xx年到2016年的累积净利润：750×4 1 000×=3 750 　　3.如果xx年实现会计利润5 000万元，则： 　　应纳税所得额为：5 000-4000=1 000 　　应纳所得税为：1 000×25%=250 　　期初递延所得税资产为：1 000万元 　　递延所得税资产转回：4 000×25%=1 000 　　期末递延所得税资产：0万元 　　递延所得税资产减少：1000万元 　　递延所得税为：0-=1 000 　　所得税费用为：250 1000=1 250 　　净利润为：5 000-1 250=3 750 　　会计分录为： 　　借：所得税费用 12 500000 　　贷：递延所得税资产　　　应交税费——应交所得税 2 500000 　　4.如果xx年又发生了亏损，企业在xx年12月31日，对递延所得税资产的账面价值进行复核。发现在有关可抵扣暂时性差异转回的期间内很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法全部实现，对于预期无法实现的部分，这时应当减记递延所得税资产的账面价值，并同时增减当期所得税费用。 　　至