企业政策性搬迁账务、税务处理分析.docVIP

企业政策性搬迁账务、税务处理分析 　　随着我国城市发展战略进程的推进，企业因政府政策性原因进行搬迁的现象越来越多。笔者在此主要结合国家税务总局2012年第40号《企业政策性搬迁所得税管理办法》，以下称“40号公告”等相关的文件，对拆迁补偿费和资产处置收入的财税处理及其差异进行分析。 　　一、政策性搬迁和资产处置收入的界定 　　所谓的政策性搬迁和处置收入，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁而从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入。 　　在界定政策性搬迁和处置收入时，要注意三个方面： 　　（一） 企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：对被征用资产价值的补偿；因搬迁、安置而给予的补偿；对停产停业形成的损失而给予的补偿；资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；其他补偿收入。 　　（二） 企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。 　　（三） 企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。 　　二、企业政策性搬迁和处置收入的账务处理分析 　　（一）政策性搬迁涉及资产的税务处理： 　　1、搬迁后原资产经过简单安装或不安装（如无形资产）仍可继续用，在该资产重新投资使用后，继续计提折旧或摊销费用； 　　2.搬迁后原资产需要大修理后才能投入使用的，该资产的净值加上大修理支出，为该资产的计税成本。在该资产重新投入使用后，就该资产尚可使用的年限计提折旧。同时，该大修理支出应予以资本化，不得从搬迁收入中扣除。 　　（二）企业搬迁所得为盈利的税务处理： 　　搬迁所得=搬迁收入-搬迁支出=（搬迁补偿收入+资产处置收入）-（搬迁费用支出+资产处置支出） 　　注意：上述所得中其取得的搬迁收入暂不计入当期应纳税所得额，应在符合40号公告规定的搬迁完成年度，进行搬迁清算，计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。 　　搬迁完成年度：1.从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。 　　2.从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。 　　（三）企业搬迁所得为亏损的税务处理： 　　企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的数额，为企业搬迁损失。由企业选择下列方法之一扣除： 　　1.在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。 　　2.自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。 　　上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。 　　（四） 政策性搬迁，企业亏损弥补期限的计算： 　　企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除。 　　例如：某企业2012年12月1日按照规定进行政策性搬迁，搬迁前存在2009年尚未弥补的亏损为50万元，搬迁完成年度为2014年10月，则该企业搬迁完成年度后可以继续弥补亏损的年限=法定弥补年限-截至到搬迁年度已经弥补的年限=5-3=2，从2015年1月起，2009年度尚未弥补的亏损可以继续弥补的年限为2年。 　　（五） 政策性搬迁需要向主管税务部门报送的材料以及时间： 　　1. 企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。 　　2. 企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。 　　案例分析： 　　一、收到政府政策性搬迁补偿款9000万元时： 　　借：银行存款9000万元 　　贷：专项应付款9000万元 　　税务处理：收到当期不需要缴纳企业所得税，会计上也不计入损益，不需要纳税调整。 　　三、原企业资产搬迁后经过简单安装或修理后重新使用的情况： 　　1.将要搬迁的资产进行清理 　　借：固定资产清理2000万元 　　累计折旧5000万元 　　贷：固定资产-机器设备7000万元 　　2. 部分机器设备搬迁后无法使用，销售给丙企业，原值3000万元，已计提折旧2000万元，销售收入1300万元 　　借：固定资产清理1000万元 　　累计折旧2000万元 　　贷：固定资产-机器设备3000万元 　　借：银行存款1300万元 　　贷：固定资产清理1300万元 　　借：固定资产清理1300万元/1.04*2%25万元 　　贷：应缴税费-应交增值税25万元 　　借：固定资产清理275万元 　　贷：营业外收入275万元 　　税务处理：在符合搬迁完成年度前，应当调减应纳税所得额。 　　3.使用政策性搬迁补偿款进行拆卸、运输、大修理重新安装机器设备发生1000万元费用 　　借：固定资产清理