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特殊销售业务会计处理 　　2016年全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》依据企业会计准则编写了相应例题，其中某些销售业务的会计处理存在较大争议，另一些业务处理只给出了原则性规定，无具体实例说明。笔者现对这些业务的会计处理方法进行探讨，并提出新的解决思路和办法。 　　一、代销商品业务 　　［例1］A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件100元，成本为每件60元。A企业收到B企业开来的代销清单时开具专用发票，发票上注明：售价1万元，增值税1700元。B企业实际销售时开具专用发票注明：售价万元，增值税2040元。假定按代销协议，B 企业可将未代销出的商品退回给A企业。 　　《实务》教材P［例13-18］中B企业的账务处理为： 　　借：受托代销商品　10000 　　贷：受托代销商品款　10000 　　借：银行存款　14040 　　贷：主营业务收入　12000 　　应交税费——应交增值税2040 　　借：主营业务成本　10000 　　贷：受托代销商品　10000 　　借：受托代销商品款　10000 　　贷：应付账款——A企业　10000 　　借：应付账款——A企业　10000 　　应交税费——应交增值税1700 　　贷：银行存款　11700 　　上述的会计处理实务中不符合广大会计人员的核算习惯，其会计处理应参照存货购进时的处理方式。因此，笔者建议将其改为： 　　借：受托代销商品款　10000 　　应交税费——6交增值税　1700 　　贷：应付账款——A企业　　11700 　　相应也应改为： 　　借：应付账款——A企业　11700 　　贷：银行存款　11700 　　二、商品销售业务 　　［例2］xx年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的专用发票上注明销售价格为250万元，增值税税额为万元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%。 　　企业出售商品被退回大都是因为质量问题，企业对所售商品提供质量保证属于或有事项，根据有关规定，将其记人“预计负债”科目，而非“应付账款”科目。故笔者建议做如下账务处理： 　　借：应收账款　2925000 　　贷：主营业务收入——不会退货部分　2000000 　　预计负债——估计退货部分　500000 　　应交税费——应交增值税　425000 　　借：主营业务成本——不会退货部分　1600000 　　预计负债——估计退货部分　400000 　　贷：库存商品　2000000 　　借：银行存款　2925000 　　贷：应收账款　2925000 　　如果6月30日未发生销售退货 　　借：预计负债——估计退货部分　500000 　　贷：主营业务收入　500000 　　借：主营业务成本　400000 　　贷：预计负债——估计退货部分　400000 　　如果6月30 13退货量为1000件 　　借：预计负债——估计退货部分　500000 　　应交税费——应交增值税　85000 　　贷：银行存款　585000 　　借：库存商品　400000 　　贷：预计负债——估计退货部分　400000 　　三、售后租回业务 　　第一，售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值。 　　［例3］A公司于xx年1月1日将一台账面原值为220万元的大型机器设备以250万元的价格销售给B公司。该机器为全新设备且未计提折旧，估计使用年限为6年。同时A公司又与B公司签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同规定：租赁期开始日为xx年1月1日；租赁期为4年，即xx年1月1日~2016年12月31日，假定该售后租回交易形成融资租赁。 　　A公司应进行以下账务处理： 　　xx年1月1日 　　借：固定资产清理　2200000 　　贷：固定资产　2200000 　　借：银行存款　2500000 　　贷：固定资产清理　2200000 　　递延收益——未实现售后租回损益　300000 　　xx年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益。根据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧，即按4年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按47个月计提折旧。 　　借：递延收益——未实现售后租回损益 　　 　　贷：制造费用——折旧费　 　　第二，售后租回交易形成融资租赁，售价低于资产账面价值。 　　［例4］假定例1中该机器设备xx年1月1日的账面原值为280万元，其余资料不变。A公司应进行以下账务处理：