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其他综合收益诌议 　　摘 要 在2014年修订的《企业会计准则第30号――财务报表列报》中，对其他综合收益的概念、分类及列报进行了规范。虽然较之前对其他综合收益规范方面有了进步，但是由于其他综合收益的概念不清晰，实务中往往会产生其他资本公积与其他综合收益相混淆，应计入其他综合收益的项目却没有计入而给会计人员造成疑虑的情况。本文从其他综合收益的概念、分类、列报等方面出发，分析其他综合收益与其他资本公积的区别，以及对应纳入而未纳入其他综合收益项目的探讨，并提出相关的改进意见，希望能够有助于会计人员进一步理解其他综合收益。 中国论文网 /1/viewhtm　　关键词 其他综合收益；概念；改进 　　1980年FASB在发表的SFAC NO.3 《企业财务报表的要素》中首次提出全面收益的概念。与以往的净收益不同，全面收益是指在某一期间来自非业主交易的权益（净资产）的全部变动。[1]1997年FASB正式发布SFAS130《报告全面收益》，要求企业必须在财务报表中报告全面收益。公告没有提供统一的全面收益表，但提供了报告全面收益的三种方式。2007年IASB发布IAS1《国际会计准则第一号――财务报表的列报》，提出全面收益的概念，要求在一张报表或两张报表内列报所有的非业主权益变动。2011年6月，IASB发布《其他综合收益的列报》，对IAS1进行修订。要求列示其他综合收益的具体项目构成，并且将其他综合收益分为 “重分类”和不能“重分类”两类进行列报。[2] 　　2009年6月，我国财政部颁布《企业会计准则解释第3号》提出在利润表“每股收益”下增加其他综合收益和综合收益总额。并将其他综合收益各项目、所得税影响、原计入其他综合收益、当期转入损益的金额在附注中披露。2014年财政部修订了《企业会计准则30号――财务报表列报》，第一次明确了其他综合收益的概念、分类和列报规范。[3] 　　一、其他综合收益的概念、分类及列报 　　（一）其他综合收益的概念 　　新修订的《企业会计准则第30号――财务报表列报》将未在当期损益中确认的各项利得和损失认定为其他综合收益。[3]从该定义中我们可以得知其他综合收益是一项利得或损失，而且是没有在当期损益中反映的利得和损失的部分。目前，利润表中的综合收益包括两部分，一部分是已确认及已实现的部分即净利润，一部分是已确认但未实现的损益即其他综合收益。[4]基于此让会计人员来判断某个交易或事项的发生是不是属于其他综合收益核算的范围，很容易混淆。而且随着经济的发展，企业与所有者之外的主体发生的交易会越来越多，业务也会越来越复杂。当前的其他综合收益的概念还很模糊，不能使会计人员清楚地理解，给会计人员在辨别其他综合收益与日常活动发生产生的损益方面造成疑惑。 　　（二）其他综合收益的分类 　　修订后的《企业会计准则第30号――财务报表列报》将其他综合收益分成两类，一类是不能重分类进损益，一类是满足条件时可以重分类进损益。[3]关于分类，准则没有对哪些项目可以重分类进损益，哪些项目不可以重分类进损益给出具体的分类标准，只是通过列举的方式说明属于哪一类。列举法虽然能够列举出具体的项目属于哪一类，但是随着经济业务的发展，当出现了不属于列举范围之内的项目，我们缺乏分类的标准，无法做出分类。 　　（三）其他综合收益的列报 　　新修订的CAS30要求在资产负债表列报其他综合收益，并通过“其他综合收益”一级科目来核算，使得其他综合收益与其他资本公积区分开来。一方面使报表项目变得清晰，另一方面也有利于会计人员理解其他综合收益，使其他综合收益不再与其他资本公积相混淆。新准则还要求在利润表中分两类列示其他综合收益，即不能重分类进损益和可以重分类进损益两类。此外还要求其他综合收益的明细项目要以税后净额列示，在合并利润表中，归属于母公司所有者和少数股东的综合收益总额也要列示。在所有者权益变动表中，新修订的CAS30在所有者权益的原有组成部分的基础之上增加了其他综合收益，这与利润表中的其他综合收益、资产负债表中的其他综合收益形成了勾稽关系。而且要求综合收益不再以具体组成部分的形式列报，而是以综合收益总额的形式列报。[3]这样要求的缘由是综合收益的各组成部分在利润表中已经反映了，不需要在所有者权益变动表上列报了。 　　通过以上分析，我们知道虽然新准则关于其他综合收益的确认、计量、列报有了进一步的规范，但由于准则中关于其他综合收益的概念比较模糊，也没有提供其他综合收益分类的具体标准，不利于实务中其他综合收益的核算。下面笔者就针对其他综合收益与其他资本公积的区别、公允价值变动损益应不应计入其他综合收益进行分析，希望能帮助会计人员进一步理解其他综合收益。 　　二、其他综合收益项目与其他资本公积项目的区分 　　我们之所以会对其他综合收益与其他资本