浅析企业集团内股份支付交易会计处理.docVIP

浅析企业集团内股份支付交易会计处理 　　摘要：本文结合《企业会计准则解释第4号》（财会[2010]15号）中关于企业集团内发生股份支付交易会计处理的原则性规范，探讨了企业集团内股份支付交易中涉及个别企业财务报表及合并财务报表的会计处理方法。 　　关键词：股份支付 结算企业 接受服务企业 　　一、引言 　　股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础而确定的负债的交易。随着社会经济的发展，股份支付交易不再局限于单一企业，企业集团内发生的股份支付交易，如母公司向子公司的雇员支付股票期权，已经成为企业集团激励职工的常用手段。针对上述情况，财政部于2010年7月发布了《企业会计准则解释第4号》（财会[2010]15号），首次对企业集团内发生股份支付交易的会计处理作了原则性规范。对于不同情形下企业集团内股份支付交易的会计处理，需要结合实际情况具体运用上述规范。 　　二、企业集团内股份支付交易中关于个别企业财务报表的会计处理 　　集团内股份支付交易可能涉及三方主体：结算企业、接受服务企业及集团内其他企业。结算企业可以与接受服务企业为集团内同一企业主体，如母公司以其自身所持集团内其他企业的权益工具对本公司职工进行激励，则该项股份支付交易中母公司既是结算企业，又是接受服务企业；结算企业也可以与接受服务企业分属集团内不同企业主体，如母公司以其自身权益工具对子公司的职工进行激励，但子公司并无结算义务，则该项股份支付交易中母公司是结算企业，子公司为接受服务企业。根据结算企业与接受服务企业是否为集团内同一企业主体，会计处理的方法有所不同。 　　（一）结算企业与接受服务企业为集团内同一企业主体 　　如股份支付交易中授予职工的是本企业权益工具，则此股份支付交易仅局限于单一企业，此种情况不属于《企业会计准则解释第4号》所述集团内股份支付交易的范畴，应按单一企业股份支付交易进行会计处理。如股份支付交易中授予职工的是本企业所持集团内其他企业的权益工具，由于本企业可能需要为获得其他企业的权益工具支付对价，所以应作为现金结算的股份支付处理，本企业会计处理应为：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。同时，由于结算企业与接受服务企业为同一企业主体，因此不涉及合并财务报表处理。 　　（二）结算企业与接受服务企业分属集团内不同企业主体 　　由于在该情形下结算企业只负责支付股份支付交易所需权益工具，而不直接从股份支付交易中受益（即接受职工服务），也可简单理解为只付出而不直接受益，因此通常在结算企业是母公司，接受服务企业是子公司时才可能发生，在以下关于会计处理的论述中均假定结算企业是母公司，接受服务企业是子公司。 　　如结算企业支付的是本企业权益工具，由于权益工具的归属于结算企业本身，结算企业不需要为获得权益工具向他方支付对价，故应作为权益结算的股份支付处理，结算企业的会计处理应为：借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积”科目。如结算企业支付的是接受服务企业的权益工具或集团内其他企业权益工具，由于结算企业可能需要为获得其他企业的权益工具支付对价，故应作为现金结算的股份支付处理，结算企业的会计处理应为：借记“长期股权投资”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 　　接受服务企业在股份支付交易中获得职工服务，不承担支付权益工具的义务，不需向他方支付对价，在股份支付交易中纯粹受益，故应作为权益结算的股份支付处理，接受服务企业的会计处理应为：借记“管理费用”科目；贷记“资本公积”科目。 　　三、企业集团内股份支付交易中关于合并财务报表的会计处理 　　如前所述，结算企业与接受服务企业分属集团内不同企业主体时，结算企业通常为母公司，接受服务企业通常为子公司，此时必然涉及合并财务报表的处理，《企业会计准则解释第4号》对此未作出详尽的规定，因此是集团内股份支付交易会计实务的难点所在。 　　（一）抵消分录的编制 　　集团内股份支付交易在编制合并财务报表时，应当编制抵消分录，将结算企业（母公司）因股份支付交易增加的“长期股权投资”与接受服务企业（子公司）的因股份支付交易增加的“资本公积”相互抵消。 　　如结算企业（母公司）支付的是本企业的权益工具，结算企业（母公司）与接受服务企业（子公司）均按照权益结算的股份支付处理，结算企业（母公司）因股份支付交易“长期股权投资”与接受服务企业（子公司）的因股份支付交易增加“资本公积”金额相等，抵消分录为： 　　借：资本公积（按权益结算确认） 　　贷：长期股权投资（按权益结算确认） 　　合并报表最终为： 　　借：管理费用（按权益结算确认） 　　贷：资本公积（按权益结算确认） 　　如结算企业（母公司）支付的是接受服务企业（子公司）的权益工具或集团内其他企业的权益工具，由于结算企业（母公司）按照现金结算的股份支付处理，