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营改增建造合同的影响及数据调整说明附核算分录 　　营改增建造合同的影响及数据调整说明附核算分录 某建设集团公司于2016年4月份中标一高速公路工程项目,并于当月签订工程施工合同,合同额10300万元,合同工期18个月,合同约定,该工程无动员预付款,乙方按月向甲方上报工程计量,甲方根据经审批的计量向乙方支付90%的进度款,工程交工验收后一个月内支付至合同额的95%,剩余5%作为工程缺陷责任保证金,两年后支付,该工程于当年5月1日正式开工. 　　该公司对此工程按照建造合同准则核算,并依据成本完工百分比法确认完工进度,经测算,该工程预计合同总收入10300万元,预计合同总成本9270万元,因生产需要,该公司把部分辅助工程以分包方式分包给劳务队伍,预计总额在824万元,该工程执行营业税率3%,综合附加税率12%,按当期确认的营业收入计提营业税金及附加,按实际收款额向甲方开具建筑业统一发票.假设发生的成本均获得合法有效凭据. 　　截至2016年4月30日,该工程完工进度为70%,累计确认营业收入7210万元,营业成本6489万元,其中分包成本618万元,合同毛利721万元,经甲方审批累计计价万元,累计支付工程进度款6180万元. 　　因2016年5月1日之后,建筑业、房地产业、金融业和一般生活服务业等所有行业均全面征收增值税.该工程符合营改增办法中适用简易计税方法条件,由于该工程大部分成本已经发生,后续可获取的可抵扣进项较少,故该公司对该工程选择简易计税方式,按3%征收率,并得到甲方同意. 　　一、建造合同相关数据调整 　　由于营业税为价内税,增值税为价外税,对营改增前尚未应税的工程价款将按照价税分离方式缴纳增值税,会对相关数据产生影响,为此,该公司于2016年4月份对该工程相关数据进行如下调整: 　　1、预计合同总收入的调整 　　调整后的预计合同总收入=已纳税价款+(原预计合同总收入-已纳税价款)/(1+3%)=6180+(10300-6180)/(1+3%)=10180万元 　　2、预计合同总成本的调整 　　调整后的预计合同总成本=已发生合同成本+(尚需发生的合同成本-尚需发生的分包成本*3%/(1+3%))=6489+(2781-206*3%/(1+3%))=9264万元 　　3、工程结算科目的调整 　　应调整的工程结算金额=(累计已计价额-累计支付工程进度款)*3%/(1+3%)=()*3%/(1+3%)=万元 　　调整分录: 　　贷:工程结算　　- 　　贷:其他应付款-待转增值税　　 　　4、营业税金及附加的调整 　　至2016年4月30日,该工程累计计提营业税金及附加金额为:(7210-618)*3%*(1+12%)=万元 　　该工程累计已缴纳营业税金及附加金额为:6180*3%*(1+12%)=万元 　　期末该工程营业税金及附加余额为:=万元 　　调整分录: 　　借:主营业务税金及附加　　- 　　贷:应交税费-营业税金及附加 - 　　二、营改增后会计核算 　　该工程于2016年10月31日按期完工,并通过交工验收,在2016年5月1日至12月31日发生如下业务: 　　1、发生人员工资、五险一金等共计300万元 　　借:工程施工-合同成本-直接人工　　 　　贷:应付职工薪酬 　　2、发生材料成本共计1600万元 　　借:工程施工-合同成本-直接材料　　 　　贷:原材料/周转材料等　　 　　3、发生机械费用共计600万元 　　借:工程施工-合同成本-机械使用费 　　贷:应付账款/银行存款等　　 　　4、发生其他直接费用共计75万元 　　借:工程施工-合同成本-其他直接费 　　贷:银行存款　　 　　5、结算分包工作量206万元 　　借:工程施工-合同成本-劳务分包　　 　　应交税费-未交增值税　　(206*3%/(1+3%)) 　　贷:应付账款/银行存款等　　 　　6、甲方批复工程计量万元 　　借:应收账款　　 　　贷:工程结算　　(/(1+3%)) 　　应交税费-未交增值税　　(3340*90%*3%) 　　其他应付款-待转增值税　　(3340*10%*3%) 　　7、收到甲方工程进度款万元 　　借:银行存款　　(*90%) 　　贷:应收账款　　 　　计提税金并完税 　　应缴纳增值税()*3%/(1+3%)=万元 　　应缴纳附加税*12%=万元 　　借:主营业务税金及附加　　 　　贷:应交税费-附加税　　 　　借:应交税费-未交增值税　　 　　-附加税　　 　　贷:银行存款　　 　　8、10月末根据以上发生成本计算完工进度并确认收入 　　完工进度=累计发生成本/预计合同总成本=(6489+300+1600+600+75+200)/9264*100%=100% 　　本期(2016年5月-10月,下同)应确认营业收入=预计合同