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关于《行政事业单位内部控制规范(试行)》探讨 　　摘 要：随着经济的发展，行政事业单位的内部管理水平以及风险防控能力越来越受到各方的重视。2012年底，财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》。本文从适用范围、内控目标以及内容结构三个方面分析了《行政事业单位内部控制规范（试行）》所具有鲜明的特色，并针对行政事业单位内部控制的建立与实施提出合理建议。 　　关键词：内部控制；行政事业单位；规范；探讨 　　1 问题的提出 　　随着我国经济的发展，公共管理服务水平的不断提升，行政事业单位能够较好地依照国家法律法规进行财务管理，从事业务活动。但是，部分行政事业单位在日常活动中仍存在以下问题，如由于管理制度的缺陷导致业务在实际执行过程中不到位，缺少内部控制，存套取财政资金、设立“小金库”、招投标管理不规范，项目投资和进度控制不够严格，预算执行过程中虚列支出、以拨作支等现象的发生。这些现象说明行政事业单位的管控存在严重的缺陷。这使得行政事业单位内部控制体系的建设日益受到学者、政府监管机构等各方关注。 　　2012年11月29日，财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》），自2014年1月1日起实施。《规范》的颁布，填补了我国该项权威依据的缺失，完善了我国内部控制规范体系。《规范》的出台同时揭示了行政事业单位对风险管控理念的重视程度。《规范》是在参考《企业内部控制基本规范》基础上制定的。与之相比，行政事业单位的内部控制建设与实施无论在理论上还是在实践中都非常滞后。在结合《企业内部控制基本规范》的基础上，本文针对《规范》特点进行深入分析，为行政事业单位内部控制的建设与实施提出合理建议。 　　2 《规范》的特点 　　《规范》共六章65条，其内容涉及《企业内部控制规范》的五大核心要素。通过研读《规范》可以分析出它具有鲜明的特色。《规范》充分结合行政事业单位的特点，将行政单位会计与财务报告规范体系、财务管理制度与《规范》的关系脉络梳理清晰，同时还将内部控制基本理论恰当地融入到行政事业单位业务处理中，提高了适用性。通过与《企业内部控制基本规范》相比较，《规范》的独特性可以从以下方面体现出： 　　2.1 《规范》的适用范围突破了企业内部控制规范的界限 　　《规范》明确指出“本规范适用于各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位经济活动的内部控制。”《企业内部控制基本规范》则是“本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。”内部控制不再仅针对大中型企业、小型企业，而是延伸到了行政事业单位。行政事业单位也开始建立并实施内部控制。 　　在《规范》出台前，行政事业单位在实施内部控制活动时，没有直接与之相对应的依据供其参照执行。企业内部控制规范毕竟有局限性，它适用的范围主要还是大中型企业。行政事业单位的单位性质与业务处理活动有其独特性，所以完全照搬企业内部控制规范并不合适。《规范》充分结合行政事业单位的具体情况，重点针对行政单位预算、政府采购、资产管理、项目建设、经济合同的订立执行等方面的经济活动风险，按照内部控制基本原理，制定了有关防控措施，其针对性极强。《规范》的出台，可以较好地指导我国行政事业单位建立健全内部控制体系，为有效防范舞弊、预防腐败提供了合理的保证。 　　2.2 《规范》明确提出有效防范舞弊和预防腐败的内控目标，更加注重内部监督 　　《规范》提出内控目标“合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。”当前，某些行政事业单位人员违背为人民服务的宗旨，大肆贪污腐败，损公肥私，给国家造成了巨大的损失。行政事业单位内控目标明确提出要预防腐败，这充分体现了我国严惩腐败的坚定决心，也体现了未来政府部门对其进行管理体制改革所采取的改进措施。有效防范舞弊和预防腐败的措施之一即实施内部控制。而能够保障内部控制得以顺利贯彻和执行的机制就是内部监督。各业务层面的内部控制，都含有内部监督所关注的重点事项以及监督中所实施的检查方式。《规范》中提出的监督模式相互关联，环环相扣。注重内部监督，不仅可以减少行政事业单位在内控设计上的缺陷，提高内部控制的效率和效果，更强化了各行政事业单位对本单位的监督职能，并提高了公共服务质量，提升公共服务的满意度。 　　2.3 《规范》结合行政事业单位特点，内容充实更具综合性 　　《企业内部控制基本规范》有《企业内部控制配套指引》加以辅助，是整套规范体系。从《规范》整体构成分析，《规范》在考虑到我国较多的行政事业单位的财务管理规定后，将基本规范与具体指引整合在一起。《规范》通过业务层面具体的内控措施强调了现行财务管理规定中各项规章