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营改增后城建税申报缴纳中的两类风险 　　营改增对城市维护建设税的影响远不及企业所得税、土地增值税等税种，但部分试点业务“先预缴、再申报”的增值税征管模式给城建税的正确征缴带来了风险隐患。本文结合案例提示营改增后城建税申报缴纳中的两类风险。 　　一、预缴增值税对应的城建税申报缴纳错误 　　根据营改增规定，纳税人跨地区提供建筑服务、转让不动产、出租不在同一县的不动产、房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目的，增值税“先预缴、再申报”。根据《城市维护建设税暂行条例》、《关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知》规定，纳税人预缴增值税时，应当以实际预缴增值税税额为计税依据，按预缴增值税所在地的城建税适用税率就地计算缴纳城建税。由于前述应当预缴增值税的试点业务预缴增值税计算方法及缴纳地点存在差异，使得对应的城建税申报缴纳容易出现错误。防范预缴增值税业务城建税申报缴纳中的风险需把握以下三个要点：一是纳税人实际预缴的增值税是城建税的计税依据；二是预缴增值税业务城建税适用预缴增值税所在地税率；三是预缴增值税业务城建税的纳税地点为增值税预缴地。 　　例公司为增值税一般纳税人，机构所在地在B省甲市。2016年10月取得位于甲市乙县某老项目建筑服务收入1030万元，2017年5月取得前述项目建筑服务收入515万元。A公司选择简易计税方式并按规定缴纳了应当缴纳的增值税。计算A公司应当申报缴纳的城建税并确定其纳税地点。 　　根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》、《关于发布〈纳税人跨县提供建筑服务增值税征收管理暂行办法〉的公告》、《关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》规定，2016年5月1日至2017年4月30日期间，纳税人跨县提供建筑服务的，应当向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款、向机构所在地主管国税机关申报纳税。2017年5月1日之后，纳税人在同一地级行政区范围内跨县提供建筑服务的不再向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，只需向机构所在地主管国税机关申报纳税。 　　年10月取得建筑服务收入1030万元 　　在乙县预缴的增值税＝1030÷×3%＝30万元 　　在乙县申报缴纳的城建税＝30×5%＝万元 　　在甲市申报的增值税＝1030÷×3%＝30万元 　　在甲市缴纳的增值税＝30－30＝0万元 　　在甲市申报缴纳的城建税＝0万元 　　年5月取得建筑服务收入515万元 　　在甲市申报缴纳的增值税＝515÷×3%＝15万元 　　在甲市申报缴纳的城建税＝15×7%＝万元 　　例公司为甲市一般纳税人，2016年8月转让其2016年4月30日之前取得的位于乙市的自用办公楼一栋，取得转让收入2100万元，选择简易计税方式，该办公楼的购买价格为1050万元。计算B公司应当申报缴纳的城建税并确定其纳税地点。 　　根据36号文、《关于发布〈纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法〉的公告》规定，一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 　　在乙市预缴的增值税＝/×5%＝50万元 　　应当在乙市缴纳的城建税＝50×7%＝万元 　　在甲市申报的增值税＝/×5%＝50万元 　　在甲市缴纳的增值税＝50－50＝0万元 　　在甲市申报缴纳的城建税＝0万元 　　特别提示： 　　根据现行营改增规定，除其他个人外，不动产转让均应在不动产所在地预缴增值税，故预缴增值税对应的城建税均应适用不动产所在地税率在不动产所在地缴纳。 　　例公司为甲市一般纳税人，2017年1月购买位于乙市的办公楼一幢，取得的增值税专用发票注明进项税额为1000万元，当月该办公楼出租取得收入1110万元。因资金紧张，C公司2月足额申报了1月应当预缴的增值税，但仅缴纳了10万元， 5月补缴了1月应当预缴的增值税20万元。计算C公司应当申报缴纳的城建税并确定纳税时间和地点。 　　根据36号文、《关于发布〈纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法〉的公告》规定，除其他个人外，纳税人出租与机构所在地不在同一县的不动产的，应当在不动产所在地预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。 　　《城建税暂行条例》第三条规定，城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。 　　1. 1月取得出租收入1110万元 　　2月应在乙市申报并预缴的1月增值税＝1110÷×3%＝30万元 　　2月应在乙市申报缴纳的城建税＝10×7%＝万元 　　2月应在甲市申报的1月的增值税＝11