营改增零税率与免税有什么相同与不同.docVIP

营改增零税率与免税有什么相同与不同 　　营改增零税率与免税有什么相同与不同 在共同点上，一是提供零税率和免税服务的单位和个人都负有纳税义务，相应的销售额应在增值税申报表中申报。这点有别于不征税收入，取得的不征税收入没有纳税义务，无须在增值税申报表中申报。 　　二是两者从形式上看都表现为纳税人不纳税，或者说是本交易环节的增值额部分不用缴纳增值税。 　　三是两者都不得开具增值税专用发票。 　　提供零税率应税服务不得开具增值税专用发票的政策依据是《适用增值税零税率应税服务退税管理办法》第七条，即实行增值税退税办法的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用发票。 　　提供免征增值税应税服务不得开具增值税专用发票的政策依据是《营业税改征增值税试点实施办法》第五十三条。 　　四是财税〔2016〕36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十八条第二款规定，纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。 　　在不同点上，一是适用范围不同。 　　财税〔2016〕36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条第项规定，境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 　　财税〔2016〕36号文附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定了四十类项目免征增值税；财税〔2016〕36号文附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》也规定了一些跨境应税行为适用增值税免税政策的情形。 　　可见，增值税零税率仅仅适用于跨境应税行为，而增值税免税政策不限于跨境应税行为，也适用于境内发生的应税行为。 　　此外财税〔2016〕36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十九条规定，小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税；第三十四条规定，简易计税方法的应纳税额，指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。可见小规模纳税人计算增值税额时适用征收率，但是由财税〔2016〕36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条的规定可知，零税率是增值税税率的一种，所以增值税零税率政策仅适用于一般纳税人，不适用于小规模纳税人。增值税免税政策适用于一般纳税人和小规模纳税人。 　　二是增值税优惠幅度和进项税额抵扣待遇不同。 　　增值税零税率不仅是本交易环节的增值额部分不用缴纳增值税，而且，以前各交易环节的累积增值额也不用缴纳增值税，具体通过允许抵扣进项税额来实现。但增值税免税政策仅仅是本交易环节的增值额部分不用缴纳增值税，进项税额不允许抵扣，计入交易成本，如果税务和会计上已经抵扣了，需做转出进项税额处理。 　　三是税收管理要求不同。 　　零税率是增值税税率的一种，只要符合税法规定，就可以适用增值税零税率，并按月向主管退税的税务机关申报办理增值税退税手续。增值税免税是一项税收优惠政策，一般需报税务机关备案。 　　作者单位：海南省三亚市国税局 　　适用零税率与免征增值税有何区别? 　　简易计税方法前提下没有区别 　　财税〔2016〕37号[全文废止，参看财税[2016]36号]文件明确规定：“提供适用零税率的应税服务……适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。”可见，在这种情况下，两者没有区别。 　　适用简易计算方法的有两种纳税人：小规模纳税人;选择了简易计税方法的一般纳税人。 　　一般计税方法前提下区别明显 　　免征增值税：应纳增值税为0，同时不能抵扣进项税额。 　　适用零税率：增值税应纳税额=销项税额-进项税额，适用零税率即销项税额为0，应纳税额=0-进项税额。这意味着可以退还税款，或进项留抵。通过公式计算，有助于理解财税〔2016〕37号[全文废止，参看财税〔2016〕36号文附件4]第四条规定：“提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法。” 　　相比之下，适用零税率比免征增值税更实惠。这就有助于理解财税〔2016〕37号[全文废止，参看财税[2016]36号]文件附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第四十四条规定：“纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。” 　　附件4第四条规定：“外贸企业兼营适用零税率应税服务的，统一实行免退税办法。”表面看，似乎给外贸企业以更多的扶持。但实际上，免退税包括免税和退税，如果外贸企业选择了简易计税方法，因为不能抵扣进项税额，同样只能免税，没有退税。 　　税收管理要求不同 　　增值税有多档税率，零税率也是增值税的一档税率，只要符合文件规定，就可以适用零税率。无须税务机关审批或备案。 　　但免征增值税却是税收优惠，要遵循税收优惠管理的相关要求，或先经税务机关审批，或报送税务机关备案。 　　纳税人可以主动放弃免税优惠(包括减税优惠，下同