营改增预缴税款的计算及会计处理.docVIP

营改增预缴税款的计算及会计处理 　　由于《增值税条例》规定的纳税地点一般在机构所在地，而《营业税条例》规定的纳税地点一般在劳务发生地及不动产所在地。因此，在营改增时平移原营业税政策，为了不影响劳务发生地财政收益，同时兼顾增值税条例有关纳税地点的规定，在营改增相关文件中规定了纳税人在异地销售服务、不动产时，在服务及不动产所在地预缴增值税，在机构所在地申报缴纳增值税的制度规定。 　　一、预缴增值税的计算 　　转让不动产预缴增值税的计算 　　1.预征率及纳税地点 　　不论一般纳税人还是小规模纳税人，不论是2016年4月30日前还是2016年5月1日后，也不论一般纳税人选择一般计税方式还是选择简易计税方法，国家税务总局《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》规定，纳税人转让其取得的不动产，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税，其他个人不实行预缴而向不动产所在地主管地税机关申报纳税。 　　2.销售额的确定 　　对选择简易计税方法计税的一般纳税人转让其2016年4月30日前取得的不动产，以及小规模纳税人转让其取得的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时作价后的余额为销售额。 　　对选择简易计税方法计税的一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产及一般纳税人选择适用一般计税方法计税转让其取得的不动产以及小规模纳税人转让的不动产，均以取得的全部价款和价外费用为销售额。 　　3.预缴增值税计税依据 　　对一般纳税人转让其2016年4月30日前取得的不动产，不论一般计税方法还是简易计税方法以及小规模纳税人转让其取得的不动产，均按照差额预缴增值税；除上述情况外，均按全额预缴增值税。 　　4.预缴增值税的计算 　　其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产，区分以下情形计算应向不动产所在地主管地税机关预缴的税款： 　　①以转让不动产取得的全部价款和价外费用作为预缴税款计算依据的，计算公式为： 　　应预缴税款=全部价款和价外费用÷×5% 　　②以转让不动产取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额作为预缴税款计算依据的，计算公式为： 　　应预缴税款＝÷×5% 　　其他个人转让其取得的不动产，按有关规定的计算方法计算应纳税额并向不动产所在地主管地税机关申报纳税。 　　5.差额缴税扣除凭证 　　纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。否则，不得扣除。 　　上述凭证是指： 　　①税务部门监制的发票。 　　②法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。 　　③国家税务总局规定的其他凭证。 　　6.预缴税款抵扣 　　纳税人转让其取得的不动产，向不动产所在地主管地税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期断续抵减。 　　纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。 　　7.发票开具 　　小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管地税机关申请代开。 　　纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。 　　8.税收征管 　　纳税人转让不动产，按照有关规定应向不动产所在地主管地税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税征收管理法》及相关规定进行处理。 　　纳税人转让不动产，未按照本办法规定缴纳税款的，由主管税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。 　　出租不动产预缴增值税的计算 　　1.预征率及纳税地点 　　一般纳税人异地出租不动产，适用一般计税方法计税的，应按照3%的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。 　　小规模纳税人异地出租不动产，按照5%征收率计算应纳税额，个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按%计算应纳税额，向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税关申报纳税。 　　其他个人出租不动产，按照 5%的征收率，出租住房按照5%的征收率减按%计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。 　　2.计税依据 　　为纳税人收到的租金收入 　　3.预缴税款计算 　　纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的，按照以下公式计算应预缴税款： 　　应预缴税款＝含税销售额÷×3% 　　纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的，除个人出租住房外，按照以下公式计算应预缴税款： 　　应预缴税款＝含税销售额÷×5% 　　个体工商户出租住房，按照以下公式计算应预缴税款： 　　应预缴税款＝含税销售额÷×% 　　4.应纳