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典当行面临问题及改进 　　【摘要】本文考察了当前形势下典当业现实状况，揭示了当前典当业所面临的主要问题，并分析了其成因及对解决这些问题提出了一些对策性的建议。 　　【关键词】典当行 会计核算 　　典当是一种以物品或权利的抵，质押获取融资的方式。在历史上，典当曾在社会经济发展及人们的日常生活中起过重要的作用。现代典当业在金融体系中总体上处于独立，边缘和弱势的地位，起一种弥补不足和调剂余缺的作用。在当今社会中，典当作为一种快捷方便的融资工具，其特点和优势得以显现和发挥，整个行业也迎来一个新的发展机遇。 　　一、典当行存在的问题 　　会计制度缺失，统计混乱。 　　目前， 我国现存的典当行， 是改革开放后才逐渐恢复与发展起来的一类企业。由于它既有以实物作质押给他人融通资金， 又似乎有将实物从他人处购进并进行销售（部分死当物品处置）的特点， 致使典当行究竟是商业企业还是金融企业一直认识不统一。直到1996 年， 中国人民银行经国务院同意制定并发布了《典当行管理暂行办法》后， 典当行性质才正式确定为“特殊金融企业”。然而， 机构性质虽然确认了下来， 但典当行会计制度却迟迟未能颁发，典当业至今仍没有专门的会计制度，而是参照商业企业的会计制度执行，这使得典当行在财务核算和财务管理上极其不规范，统计的各项数据信息也很不准确，2006年1月，财政部，商务部公开征求对《典当业务：会计科目和会计报表（征求意见稿）》（以下简称商务部《意见稿》）的意见，但最后也不了了之。近二十年来，典当业会计制度因监管部门的频繁变化而不统一，有的执行1997年人行提出的《典当行会计基本制度（征求意见稿）》（以下简称《人行典当会计制度》）；有的执行《企业会计制度》或《小企业会计制度》；还有的执行《金融企业会计制度》。然而， 不论从实践的角度考察， 还是从理论角度思考， 上述三种作法都会产生矛盾。 　　二、解决对策 　　在《企业会计准则指导》下， 充分考虑典当行业务实际， 吸收《金融企业会计制度》、《商品流通企业会计制度》中适合典当行的部分规定， 将典当行当作一个特殊金融企业而非一般商业企业看待， 在研究解决好以下问题基础上，眼下应先由财政部、中国人民银行制定并下发《典当行会计核算暂行规定》， 规范现阶段典当行会计行为。待条件成熟时， 再颁发正式会计制度。 　　（1）建立与《典当行管理暂行办法》相配套的会计核算规定。由于该办法是典当行恢复与发展过程中颁行的我国第一部比较全面地规范典当行行为的行政法规， 尤其是第一次将典当行的业务范围进行了界定， 为我们制定典当行会计核算暂行规定打下了基础。因此， 我们在制定典当行会计核算规定时， 一定要注意与该办法配套， 通过会计规定进一步将典当行的业务及会计行为纳入法制化轨道， 切不可过份强调特殊情况， 削弱其约束力。 　　（2）建立与业务循环相适应的会计控制循环系统。按典当行行业特点及核算需要设置会计科目。设置“典当金“、“典当物”、“委托拍卖典当物”等资产类科目；“典当物款”负债类科目； “典当业务收入”、“死当物品变卖收入”、“死当物品变卖成本”、“营业费用”等损益类科目。其余科目比照其他行业会计制度设置与使用。考虑到典当物数量大， 多为动产， 易于丢失， 在当期内被典当行直接控制、管理， 能以货币计量的实际， 建议将典当物纳入表内进行核算与控制。在卖断方式下， 因委托拍卖典当物数量较大， 资产拍卖变现有一时间过程， 典当物由库存转为委托拍卖， 资产占用阶段发生变化， 有时典当物甚至需移库保管， 故将委托拍卖业务也纳入典当行会计核算， 进行完整地反映。 　　根据以上分析， 我们认为， 典当行的会计核算应根据典当行的业务特点在《企业会计制度》规定的范围内进行如下调整： 　　（一）会计科目的主要调整 　　（1）根据典当行不准时外投资的规定， 取消有关投资的“短期投资”、“短期投资跌价准备”、“应收股利”、“应收利息”、“长期投资”、“长期投资减值准备”和“投资收益”等科目； 　　（2）根据典当行没有存货的购稍、加工业务的特点， 取消资产类中的“存货”系列科目、全部成本类科目和损益类科目中的“主营业务成本”科目； 　　（3）将“1131应收账款”科目改称“应收当金利息”科目，同时增加“1132应收综合费用”科目， 分别核算平时应收客户的当金利息和发生绝当后应收客户的综合费用； 　　（4）将“1431委托货款”科目改称“质押当金”科目（下设“143101动产质押”和“14 3102权利质押”两个明细科目）， 同时增加“1432抵押当金”科目、“1433绝当金”和“1434 当金呆账准备”科目， 分别核算典当行收到客户质押物后支付的当金、客户办妥房地产抵押手续后支付的当金和到期后客户不赎当从“1431质押当金”、“1432抵押当金”两科目中