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利得与损失的国际比较与分析 摘要： 财务会计概念框架中一项重要的内容是会计要素，其中损益要素各国差异较大。而引起这些差异的重要因素是利得和损失。我国在2006年的准则中，首次正式引入利得和损失的概念，创造性地将之作为利润的子要素。从国际视角看，这既是与国际趋同的一个表现，但同时又具有典型的中国特色。本文引入IASC，FASB的会计准则，再对比与之差别较大英国会计准则，从而分析我国基本准则中关于利得与损失的部分内容，探寻我国准则的改进方向。 关键字：利得、损失、比较、改进 利得与损失概述 （一）、我国会计基本准则中利得与损失概念的引入 1993年我国借鉴国际会计准则和美国会计准则，结合我国当时的实际情况，颁布了 《企业会计准则》，准则中提出了六大会计要素的定义，构建了我国的基本会计准则，指导了会计实务工作。我们也看到，但随着新的经济业务不断出现和我国具体准则的陆续出台，基本准则中会计要素的定义越来越显示出其局限性。2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》重新定义了六大会计要素，使六大会计要素的定义有了很大的改进。但是我国会计准则一直没有引入利得和损失概念。 （二）、利得与损失分析的意义 通过对我国准则中会计要素的分析，我们不难发现存在我国准则中的会计要素的缺陷：准则中将收入、费用要素定义为小口径，而且将利得、损失所指的对应事项如营业外收支等归纳在利润要素之中。这就导致动态会计等式 “收入一费用=利润”不成立。或者理解为等式中收入与费用是大口径，与六大会计要素中收入与费用的内涵不一致，但前者超出后者的部分正是利得和损失。会计要素之间本应存在的钩稽关系受到了破坏。针对这一问题的存在，我们将对几个典型的国外的会计准则进行了解，与我国的准则中会计要素划分、利得与损失处理进行比较，分析存在的具体差异，寻找其他准则中一些好的做法，结合我国的具体实际，对我国的准则中利得与损失的定义和处理提出一些合理、实用的建议，以期能够进一步改进我国的企业会计准则，建立一套更加完善的会计理论体系。 利得与损失的国际比较 、利得与损失的概念差异： 不同的国家、经济组织对利得与损失做出不同的定义，我们选取其中国际会计准则委员会（IASC）、美国财务会计准则委员会（FASB）、英国《财务报告原则公告》、我国06年准则中对利得与损失的定义进行列示： 1．国际会计准则委员会（IASC）的定义 　　国际会计准则委员会（IASC）在其概念框架中指出，利得是指满足收益的定义并且可能是也可能不是在企业正常活动过程中产生的其他项目。损失是指满足费用的定义并且可能是也可能不是在企业正常活动中产生的其他项目。国际会计准则可以分别将利得和损失作为收益要素和费用要素下的子要素，而没有将其单独作为财务报表的要素。收益作为财务要素之一，是指在企业正常活动过程中产生的收益，是会计期间内正常与非正常活动中经济利益的增加，包括收入和利得，因此可将其理解为广义的收入；同样，费用包括了损失以及在企业正常活动过程中发生的费用。 　　2．美国财务会计准则委员会（FASB）的定义 　　美国财务会计准则委员会（FASB）第6号财务会计概念公告中，将利得和损失作为基本的财务报表要素，并将利得（Gains）定义为“某一个体除来自于营业收入或业主投资以外，来自于边缘性或偶发性交易，以及一切影响企业的其他交易和其他事项与情况的业主权益（或净资产）的增加”。而损失（Losses）则为“某一个体除出于费用或派给业主款以外，来自于边缘性或偶发性交易，以及一切影响企业的其他交易和其他事项与情况的业主权益（或净资产）的减少”。收入和费用都是狭义的概念，收入不包含利得，费用也不包含损失。 　　3．英国《财务报告原则公告》的定义 　　英国《财务报告原则公告》中，将财务报表要素分为七项，分别为资产、负债、所有者权益、业主投入、业主分配、利得和损失。其中，利得（Gains）被定义为除了所有者投资增加以外所有的所有者权益的增加。通过对比可知，这里的“利得”概念是广义的，相当于国际会计准则中的“收益”要素概念。它包括了美国的“收入”和“利得”，相当于美国有关“全面收益”的概念。与利得概念相似，其损失（Losses）的概念也是广义的，即向业主分派以外的所有者权益的减少，包括了费用和损失。也就是说，报告主体所有者权益的减少除了向所有者分派外，就是由损失产生的。 　　4．我国现行准则中的定义 在我国2006年2月15日颁布的准则中首次正式引入了利得与损失的概念，体现了我国会计准则与国际会计准则的协调。在新会计准则中，对利得和损失给出了定义。新准则第二十七条规定：“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益