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企业合并中若干会计问题研究 　　摘要：我国新会计准则采用了购买法和权益结合法并存的格局，同时合并商誉的后续计量由系统摊销法改为了减值测试法，进一步实现了我国会计准则的国际趋同。但是在实际的应用过程中，企业合并也带来了一些列的会计问题，如合并会计理论框架的构建问题、合并会计方法的应用选择问题、自创商誉的确认问题以及在购买法中的公允价值应用问题等等，论文通过对这些问题的分析研究，提出会计准则的完善和发展建议。 　　关键词：企业合并;会计问题;研究 　　前言：企业合并选择的会计处理方法不同，会影响企业合并财务报表反映的企业的财务状况以及企业的经营成果，进而影响企业的股票价格和企业的直接经济利益。同时，对企业合并交易的确认、记录、计量和披露会影响企业多方的利益相关者。合并商誉不同的后续计量方法会产生不同的财务会计信息，对企业产生不同的影响。 　　一、企业合并会计商誉的理论分析 　　财政部新颁布的会计准则，对企业的合并商誉的规范较之之前的会计准则有了本质的不同，将企业合并商誉的后续计量方法由系统摊销法变为减值测试法，并且也引入了公允价值，使得合并商誉只有在发生减值的情况下才能减少合并商誉的账面成本。这使得我国的会计准则实现了进一步的国际趋同，但是对于我国来说，合并商誉还是一个比较新的课题，仍有很多细节问题需要研究，如商誉与无形资产如何区分？自创商誉与外购商誉目前只确认外购商誉，如何分开计量自创商誉与合并商誉？合并商誉的确认和后续计量中都需要运用到公允价值，如何提高我国运用公允价值？等等这些问题的研究能够使合并商誉更好的为企业发挥作用。 　　二、合并商誉的确认和计量 　　（一）合并商誉的初始确认 　　根据我国新会计准则的规定可以看出，合并商誉的初始确认取决于两个因素，即企业合并时发生的购买成本以及被合并企业在合并时的可辨认净资产的公允价值。同时，购买成本也是以被合并企业在合并时的可辨认净资产的公允价值为基础，同时考虑各种因素，经并购方谈判决定。同时，中国将公允价值划分是以活跃市场价格由内向外逐步展开的，即第一层次，资产存在活跃市场的，应当以活跃市场的交易价格即报价为公允价值;第二层次，不存在活跃市场的，应当参考熟悉情况并自愿进行交易的各方最近市场交易中使用的价格或者类似资产的交易价格为基础确定公允价值;第三层次，对于不存在同类或者类似可比市场交易的资产，应当采用估值技术确认其公允价值。但是在实施时存在一些问题，例如，合并时公允价值的计量存在技术难题，很大程度上依赖于合并双方的谈判结果，可能不能真实反映被合并方的价值。 　　（二）合并商誉的后续计量 　　（1）直接冲销法。将初始确认的商誉暂时作为资产，合并以后马上注销。（2）系统摊销法。将合并商誉作为资产无形资产，并且将其在规定的年限内进行摊销。（3）永久保留法。将商誉作为一项永久性资产列示于资产负债表上，不冲销，也不摊销。（4）减值测试法。根据新会计准则的规定，企业合并后形成合并商誉，应该在每年年末进行减值测试，以能够在财务报表中比较真实的反映商誉，保证会计信息的真实可靠。 　　三、合并商誉减值测试方法的优势分析 　　我国新会计准则将合并商誉的后续计量由系统摊销法变为减值测试法，避免了人为规定摊销年限的随意性，体现合并商誉实现未来经济利益方式，符合合并商誉的本质。对于商誉的减值测试，由于商誉依附于其他的资产存在，不能产生独立的现金流。因此，商誉应该结合资产或者资产组进行减值测试。商誉减值意味着商誉预计给企业带来的经济利益比原来入账时所预计的要低。当商誉发生减值时，按照谨慎性原则的要求，按照降低后的商誉价值记账，商誉进行再确认、再计量。 　　（一）进行减值测试的测试时点的选择 　　对合并商誉的减值测试的时点，我们可以直接将之规定为每一会计年度终了时，对商誉进行减值测试，这样做可以降低企业进行商誉减值测试的成本，增加会计信息前后期间的可比性，且一般投资者会更加关注年度财务会计报表，同时这样的规定可以增强会计准则的权威性和严谨性。 　　（二）可以使用分部报告作为资产的测试单元 　　分部报告单元比资产组或者资产组组合更高一个层次，符合成本效益原则，具有可操作性，分部报告准则已经确定了收入、成本和费用，因此分部报告比资产组更能进行长期现金流量的预测，且得到的数据更具有可靠性。同时，应该对商誉减值测试制定更详细的辅导，使得企业会计人员对新会计准则有更深的了解，准确运用会计准则服务企业，促进我国会计实务的健康发展。 　　（三）提高会计从业人员的专业知识素养 　　合并商誉的后续计量的准确执行还需要会计从业人员有较高的职业水平和专业素质。合并商誉的后续计量的问题如资产组或者资产组合的确认、现金流量的测试、折现率的选择等都不仅仅是传统的记账式会计能够承担的，这不仅需要会计人员能够灵活运用会计准则，还能够对企