且不得超过按税法规定计算的金额政策解读明确特殊收入应扣减可加.PPTVIP

政策解读 明确从事研发活动人员的范围 新政策规定直接从事研发活动人员的工资薪金、五险一金，外聘劳务人员的劳务费用可扣除。97号公告第一项规定了“直接从事研发活动人员”人员的范围，包括研究人员、技术人员、辅助人员。而对于间接人员的人工费用，119号文与97号公告并未明文，只在自主研发辅助账的填写说明当中有提及。经请示市局，对于间接人员的人工费用，除了具有合理理由且能严格进行划分的部分，其余均不得加计扣除。 政策解读 明确同时享受加速折旧的固定资产折旧额的计算 企业开展研发活动中实际发生的研发费用可按规定享受加计扣除，因此公告明确，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择享受加速折旧优惠政策的，在享受研发费用加计扣除政策时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，且不得超过按税法规定计算的金额。 政策解读 明确特殊收入应扣减可加计扣除的费用 企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。 企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。 政策解读 明确财政性资金用于研发形成的支出不得加计扣除 企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。 政策解读 对研发与经营共用的人员、资产所产生的费用需要合理分配 企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 政策解读 明确委托研发项目的反避税原则 委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。 委托外部研发不强制提供明细表 新政策只对存在关联关系的对外委托项目强制要求提供费用支出明细情况，提高了实际可操作性。 委托境外研发不得加计扣除 企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。 政策解读 明确不得加计扣除的一般性原则 法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。 政策解读 新增研发辅助账的规定 企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查；年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表，在年度纳税申报时随申报表一并报送。 上述格式均已在97号文附件明确。 政策解读 税企争议的处理 如果税务机关对研发项目有异议，不再由企业找科技部门进行鉴定，而是由税务机关转请科技部门提供鉴定意见。 是否取消每个研发项目的鉴定表？待明确。 追溯期有所调整 2015年12月31日之前加计扣除项目范围按116号文、70号文执行，应享受未享受加计扣除政策的，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）可追补扣除五年。从2016年1月1日起，加计扣除行业及项目范围按照119号文件执行，若汇算清缴时未享受加计扣除优惠的，可追补扣除三年。 相关涉税问题 税收优惠备案形式： 汇缴前备案，汇缴时享受 企业预缴期不得享受研发费加计扣除优惠。 《研发支出辅助账汇总表》在报送年度财务报表时一并附送。 《可加计扣除研发费用情况归集表》在年度申报时随申报表一并附送。 相关文件：国家税务总局公告2015年第76号文《企业所得税优惠政策事项办理办法》 相关涉税问题 备案资料 1.企业所得税优惠事项备案表； 2.研发项目立项文件。 主要留存备查资料 1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件； 2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单； 3.经国家有关部门登记的委托、合作研究开发项目的合同； 4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明； 5.集中开发项目研发费决算表、《集中研发项目费用分摊明细情况表》和实际分享比例等资料； 6.研发项目辅助明细账和研发项目汇总表； 7