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特别专题： 资金划拨制度与国库集中收付制度下的会计核算 施耀 苏州大学商学院 shiyao003@163.com 2014春 自考政府与事业单位会计 主要概念： 传统：资金划拨制度 P109 现行：国库集中收付制度（国库单一账户制度） 国库单一账户体系 ： P80 国库单一账户（核心） 财政部门零余额账户 预算单位零余额账户 预算外资金财政专户 特设专户 两个维度： 财政会计角度——拨出 行政单位（事业单位）角度——拨入 三种方式： 资金划拨制度 财政直接支付 财政授权支付 预算支出的支付方式1：资金划拨制度 概念：P109 预算支出列报口径 P111 财政会计：预拨款项的核算 P 86 预算支出的核算P113 行政单位会计：拨入经费的核算 P159 资金划拨制度下的财政会计核算： 财政会计 行政单位会计 借：预拨经费 贷：国库存款—一般预算存款 借：银行存款 贷：拨入经费—基本支出 —项目支出 借：基建拨款 贷：国库存款—一般预算存款 ——— 借：一般预算支出 贷：基建拨款—市建行 财政会计维度【例】： （1）拨付给市教委下月教育经费120 000元，根据国库退回的拨款凭证回单编制记账凭证； （2）拨付市建行基本建设资金600 000元，用于建设立交桥，根据拨款凭证编制记账凭证； （3）收到市建设银行报送的基本建设资金银行支出数300 000元； 行政单位会计维度【例】： （1）收到开户行转来的收款通知，财政部门拨入经费360 000元。该经费属于基本支出经费。 （2）收到开户行转来的收款通知，财政部门拨入经费360 000元。该经费属于项目支出经费。 预算支出的支付方式2.1：财政直接支付 财政直接支付方式含义、适用范围、业务程序、流程图 P109 预算支出列报口径 P112 财政会计预算支出的核算P114 行政单位“零余额账户用款额度”的核算 P141-142 行政单位拨入经费的核算 P158 分类 财政零余额账户 单位零余额账户 用途 财政直接支付 财政授权支付 业务流程 财政直接支付入账通知书 财政授权支付额度到账通知书 核算原则 不属于行政单位流动资产，不能作为货币资金核算； 只有财政直接支付某项费用后，做账务处理。 只要下达用款额度，就可以随时支用相应数额资金； 视为货币资金，将下达用款额度视为拨入资金。 会计处理 取得额度不做账务处理，只做备查登记。 借：经费支出 贷：拨入经费 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费 借：经费支出等 贷：零余额账户用款额度 预算支出的支付方式2.2：财政授权支付 财政授权支付方式含义、适用范围、业务程序、流程图 P110 预算支出列报口径 P112 财政会计预算支出的核算P114 行政单位“零余额账户用款额度”的核算 P141-142 行政单位拨入经费的核算P158 行政单位经费支出的核算P162 分类 财政零余额账户 单位零余额账户 用途 财政直接支付 财政授权支付 业务流程 财政直接支付入账通知书 财政授权支付额度到账通知书 核算原则 不属于行政单位流动资产，不能作为货币资金核算； 只有财政直接支付某项费用后，做账务处理。 只要下达用款额度，就可以随时支用相应数额资金； 视为货币资金，将下达用款额度视为拨入资金。 会计处理 取得额度不做账务处理，只做备查登记。 借：经费支出 贷：拨入经费 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费 借：经费支出等 贷：零余额账户用款额度