审计会计估计包括公允价值会计估计与相关披露准则讲解.ppt

* 案例分析D：实施进一步实质性程序以应对特别风险 1、管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响 ●管理层采用多种方法评价会计估计的可供选择的假设或结果，如采用敏感性分析确定会计估计金额如何随假设而异。注册会计师还应当评价管理层所使用的重大假设的合理性，如债券的折现率或者股票波动率的确定。 ●在确信管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响时，注册会计师应当作出区间估计以评估会计估计的合理性。 针对一些上市公司将可分离债券超过纯债券价值的部分列示为当期损益的做法，应当引起高度重视。当可能有迹象表明在作出会计估计时存在管理层偏向时，如案例A和B复合衍生工具公允价值确定时对重大假设（如波动率的选择）存在偏向，注册会计师应当作出区间估计。 ●管理层如何在财务报表中确认和计量会计估计，如超出纯债券价值部分的确认、计量以及充分披露，主要包括： （1）作出确认或不确认的决策； （2）计量基础是否足够可靠。 2、相关披露的充分性 参见案例分析B深南电原油对赌协议中对复合金融工具重大事项披露的充分性和及时性。 案例分析E：识别管理层偏向的迹象 会计估计的不确定性容易受到管理层偏向的影响，使得财务报表的编制基础可能偏离中立性。会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加。 ABC钢铁公司固定资产资产减值准备计提情况 项目 年初数 本期增加数 本期减少数 年末数 价值回升转回 其他原因转回 合计 房屋建筑物 16,183,796.17 29,199,002.68 　 741,342.00 741,342.00 44,641,456.85 设备 39,330,092.20 82,502,348.42 　 140,030.49 140,030.49 121,692,410.13 合计 55,513,888.37 111,701,351.10 　 881,372.49 881,372.49 166,333,866.98 期末固定资产存在下列减值迹象：（1）大量闲置和待报废。由于战略调整，加大中高端重点赢利产品的开发，公司分别关停炼钢和轧钢一车间，并在2006年报中披露。在2007年度经营计划中，计划产钢35万吨，实际设计产能为65万吨。资产负债表日，限制与待报废固定资产净值为195,208,784.36元，且管理层认为这些资产在未来持续使用和使用寿命结束处置时的现金流量存在较大不确定性；（2）设计产能利用率低下。2006年实际产能为设计产能的38.02%；（3）设备利用率低下。2006年电炉作业率和轧机作业率分别为26.36%和37.01%；（4）固定资产成新率异常。截止2006年12月31日，固定资产账面综合成新率为50%。但是，公司的前身建设于1956年，主要固定资产系以前年度投入，且近五年来没有进行大规模技术改造或者更新。 指标/时间 2003 2004 2005 净利润（万元） 661 49 942 每股收益（元/股） 0.0095 0.0136 0.0007 加权净资产收益率（%） 0.803 1.107 0.06 经营活动现金净流量（万元） 1036 -22905 11553 当年计提的固定资产减值准备（万元） - 0 60 案例分析E：识别管理层偏向的迹象（续1） 注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。 ●管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法。 ●针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设。 ●管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计。 ●管理层选择带有乐观或者悲观倾向的点估计。 注册会计师与公司管理层的主要分歧在于：在面临持续亏损以及未来经营存在较大不确定性情况下如何计提固定资产减值准备？ 管理层偏向难以在账户层面发现。注册会计师可能只有在对不同类型或所有会计估计的汇总数加以考虑时，或者对连续几个期间进行观察时，才能识别出管理层偏向。 即使某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，管理层可能无意误导财务报表使用者。但是，当存在有意误导时，管理层偏向具有欺诈性质。 案例分析E：识别管理层偏向的迹象（续2） 《企业会计准则第4号-固定资产》和《企业会计准则第8号-资产减值》及其应用指南规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。其中，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 资产的公允价值减去处置费用后的净额，应