新税法与新准则基本差异分析.ppt

税法与会计比较 ——基本差异分析 张园园 青岛大学国际学院会计教学部 内容纲要： （一）会计和税法目标不同 （二）会计核算的基本假设和税法比较 （三）会计计量属性和计税基础的比较 （四）会计基础的比较 （五）会计信息质量要求和课税原则的比较 （一）会计和税法目标不同 会计的目标： 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 税法的目标： 为了调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务，保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的经济秩序，保证国家的财政收入。 举例： 销售商品时向客户收取的违约金 房地产企业向业主销售开发产品时为有关部门代收的水电初装费、电话初装费等 （二）会计核算的基本假设和税法比较 1.会计主体——纳税主体（“纳税义务人”） 会计主体：不限于一个经营企业，一个企业也未必只有一个会计主体。 纳税主体：法人、自然人 自然人是个税的纳税义务人，但非会计主体。 分公司是会计主体，而非企业所得税的纳税义务人。 （二）会计核算的基本假设和税法比较 2.持续经营——持续经营 会计规定 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 持续经营：可预见的将来，不会停业，继续经营下去 定期对持续经营假设进行判断 （二）会计核算的基本假设和税法比较 2.持续经营——持续经营 税法规定 《企业所得税法》第三条第一款规定：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 《企业所得税法》第二款规定：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 虽然没有直接规定，但上述计算都是以持续经营为前提的。 （二）会计核算的基本假设和税法比较 2.持续经营——持续经营 税法规定 《企业所得税法》第三条第三款规定：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 按项、按次征收 股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； 转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 当纳税人具有纳税能力时就征税，不考虑持续经营。 （二）会计核算的基本假设和税法比较 2.持续经营——持续经营 税法规定 《企业所得税法》第五十三条第三款规定：企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 《企业所得税法》第五十五条规定：企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。 此时，应纳税所得额的计算与持续经营假设相反。 （二）会计核算的基本假设和税法比较 3.会计分期——纳税期限 会计规定 会计分期，是指一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 《基本准则》第七条规定：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 （二）会计核算的基本假设和税法比较 3.会计分期——纳税期限 税法规定 《企业所得税法》第五十三条规定：企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 《企业所得税法》第五十四条规定：企业所得税分月或者分季预缴。 （二）会计核算的基本假设和税法比较 4.货币计量——货币计量 会计规定 《基本准则》第八条规定：企业会计应当以货币计量。 税法规定 《企业所得税法》第五十六条规定：依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当按照中国人民银行公布的人民币基准汇价折合成人民币计算并缴纳税款。 都是以货币为基本计量单位。企业的会计核算，一般以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币为记账本位币。但是，在计算缴纳企业所得税、编报财务会计报告时，都应当折算为人民币。 （三）会计计量属性和计税基础的比较 会计规定 会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值 一般采用历史成本计量，采用其他计量属性时，应当保证金额能够取得并可靠计