负债会计政策.PPTVIP

第五章 负债会计政策 主要内容： 借款费用会计政策 预计负债会计政策 债务重组会计政策 可转换债券 第一节 借款费用会计政策 一、借款费用的定义及内容 借款费用是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 (一)内容 1、因借款而发生的利息 2、因借款而发生的折价或溢价摊销（发行债券） 3、因借款而发生的辅助费用：手续费、佣金、印刷费、承诺费等 4、因外币借款而发生的汇兑差额 （二）借款费用的处理 为购建固定资产而专门借入的款项 ——资本化处理 其他借款 ——费用化处理 二、专门借款的定义 专门借款：是指为购建固定资产而专门借入的款项。这种款项应当有明确的用途，即为购建某项固定资产而专门借入，并应当具有标明该用途的借款合同。 对专门借款定义的目的是尽可能缩小借款费用资本化的范围，体现谨慎性原则。 三、借款费用的确认原则 会计制度规定符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化，计入有关资产的成本。不符合资本化条件的区分情况进行处理： 筹建期间发生的，计入长期待摊费用，开始生产经营的当月一次计入当期损益。 生产经营期间发生的，计入当期损益。 1、予以资本化的资产范围：仅限于固定资产 2、予以资本化的借款范围：仅限于专门借款 四、借款费用资本化期间 两个时点 开始资本化 ———— 终止资本化 暂停资本化 （一）开始资本化条件 第一，资产支出已经发生；幻灯片 8 第二，借款费用已经发生；幻灯片 9 第三，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。幻灯片 10 第一，资产支出已经发生 1、支付现金：例购入工程物资、支付工资、支付工程款 2、转移非现金资产：将自己生产的产品用于固定资产建造 3、承担带息债务：购入工程物资承担的带息应付票据幻灯片 7 第二，借款费用已经发生 是指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额等借款费用。 例：某企业于2001年1月1日为购建固定资产从银行专门借款1000万元，当日开始计息，这样，在2001年1月1日借款费用已经发生幻灯片 7 第三，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 主要是指资产的实体建造工作实际开工建造。它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造活动，例如企业购置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋或者发生有关房屋实体建造活动。幻灯片 7 例：甲公司2001年8月1日决定建造厂房，8月19日从银行专门借款4000万元，年利率为6%，8月29日，甲公司购入用地2000万元，在9月底前支付。9月2日,厂房正式动工兴建，9月4日购买工程物资100万元。 涉及5个时间点： 8.1 8.19 8.29 9.2 9.4 （二）停止资本化 1、停止资本化的一般原则 购建固定资产达到预定可使用状态 通常满足以下条件之一： （1）固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质已经完成。 （2）所购建固定资产与设计要求或者合同要求相符或基本相符。 （3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生 2、分别建造、分别完工情况下： 遵循实质重于形式原则： （1）各部分分别完工，而且在其他部分继续建造期间可单独使用，该部分达到预定可使用状态，停止该部分借款费用的资本化。（建造若干幢厂房组成的生产车间） （2）各部分分别完工，但每一部分必须等到固定资产整体完工后才能使用，只能整体完工时，才达到预定可使用状态，才能停止借款费用资本化。（一条流水生产线） （三）暂停资本化 发生非正常中断，并且中段时间连续超过3个月： 劳动纠纷 发生安全事故 改变设计图纸 资金周转困难 不包括： 必要程序而发生的中断 可预见的不可抗力因素导致的中断 五、利息资本化金额的确定 例某公司为增值税一般纳税企业，从2002年1月1日开始建造一项固定资产，从银行借入专项借款500万元，3年期，年利率为6% 该项资产于2002年4月1日建造完工。 公司在2002年1-3月发生的资产支出如下： 1.1 购入工程物资140.4万元，其中进项税20.40万元 2.10 支付工程人员工资9万元 3.15 将企业的产品用于工程建造，该产品成本为60万元，其中材料成本为50万元，进项税