递延账项的调整.PPTVIP

第八章 财务报表编制前的准备工作 第一节 期末账项调整 第二节 财产清查 第三节 第四节 第八章 编表前准备工作 第一节 期末账项调整 一、期末账项调整概述 权责发生制下会产生款项的收付期和归属期不一致的情况：一类是收付期在前、归属期在后，即递延账项(包括递延收入和递延费用)；另一类是归属期在前、收付期在后，即应计账项(包括应计收入和应计费用)； 无论是递延账项还是应计账项，都需要会计人员在会计期末主动根据权责发生制的要求将属于本期的收入和费用调整入账，从而正确计算当期的经营成果。 在会计期末，企业需要按照权责发生制的要求对应计账项和递延账项进行调整，即进行期末账项调整。 第八章 编表前准备工作 第一节 期末账项调整 二、应计账项的调整 （一）应计费用的账项调整 应计费用是指归属期在本期，实际支付期在以后期的费用事项。 按权责发生制，对该类会计事项编制调整分录时，一方面确认当期应负担的费用，另一方面要确认相应的负债。 【例8-1】广韶公司2010年1月1日向银行借入一笔期限一年的借款150 000元，年利率10%，到期一次还本付息。 2010年1月31日，计提1月份的利息 = (150 000×10%×1/12) =1 250元 为此，企业应编制的调整分录如下： 借：财务费用 1 250 贷：应付利息 1 250 同样道理，2月至11月末，企业都应预提应由各月负担的利息费用1 250元。 编制的调整分录与1月末相同。 12月末，实际支付利息时的会计分录为： 借：应付利息 13 750 财务费用 1 250 贷：银行存款 15 000 第八章 编表前准备工作 第一节 期末账项调整 （二）应计收入的账项调整 应计收入是指归属期在本期，实际收款期在以后期的收入事项。 按权责发生制的原则，对该类会计事项调整时，一方面要确认当期的收入，另一方面要确认相应的债权。 【例8-2】 广韶公司2010年2月份应从购买单位收取出租包装物的本月租金1 000元，增值税率17%，款项尚未收到。 借：应收账款 1 170 贷：其他业务收入 1 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 170 第八章 编表前准备工作 第一节 期末账项调整 三、递延账项的调整 （一）递延费用的账项调整 递延费用是指实际支付期在本期，归属期在以后期的费用事项。 在支付期就确认为预付费用，其性质类似于资产，在受益期再转为费用。 【例8-3】广韶公司与某企业签订租房协议：自2010年6月1日至2012年5月31日租用该企业一栋办公楼，每月租金100 000元。全部租金于协议生效时一次性付清。 2010年6月1日，广韶公司支付全部的租金1 200 000元时编制的会计分录为： 借：长期待摊费用 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000 2010年6月30日，将应由本月负担的租金100 000元列入本月费用，编制调整分录为： 借：管理费用 100 000 贷：长期待摊费用 100 000 从2010年7月至2012年5月31日，每月末，广韶公司都应编制相同的调整分录，将应由当月负担的租金100 000元列入当月费用。 第八章 编表前准备工作 第一节 期末账项调整 （二）递延收入的账项调整 递延收入是指实际收款期在本期，归属期在以后期的收入事项。 一般表现为企业在销售商品或提供劳务之前就已预收货款或劳务费。因而企业在实际收取货款时，就产生了在将来要按合同规定销售商品或提供劳务给对方的义务，即形成企业的一项负债，这项负债称为预收账款。而当企业实际履行销售商品或提供劳务的义务时，收入就全部或部分地实现了，该项负债也相应减少。 【例8-4】广韶公司与某生产笔记本电脑公司签订了一份货物买卖合同。合同规定：广韶公司一次性购买某型号笔记本100台，每台单价6000元，货款总额600 000元，并应于2010年2月25日预付货款总额的50%，某电脑公司收款后应于2010年3月25日发货，广韶公司收货并验收后于2010年4月5日支付余款。 2010年2月25日收到预付款300 000元时： 借：银行存款 300 0