第3章应收及预付款项x.ppt

二、其他应收款 1、其他应收款概述 指除应收账款、应收票据、预付账款应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收、暂付款项，是企业发生的非购销活动的应收债权。它主要包括以下内容： （1）应收的各种赔款和罚款； （2）存出保证金； （3）备用金； （4）应向职工收取的各种垫付的款项。 长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳 2、其他应收款核算 企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款账户”，贷记有关账户；收回各种款项时，借记有关账户，贷记“其他应收款账户”。 定额备用金制度 非定额备用金制度 长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳 第四节 应收款项减值 一、应收款项减值损失确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额（即未来现金流量现值低于其账面价值的差额）确认减值损失，计提坏账准备。 长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳 应收账款发生减值的客观证据： （1）债务人发生严重的财务困难； （2）债务人违反了合同条约； （3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； （4）债务人很可能倒闭或进行其他债务重组。 对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账。 长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳 二、应收款项减值损失计量 企业对应收款项减值损失的核算，企业会计准则规定采用备抵法。 备抵法：采用一定的方法按期（至少每年末）估计应收款项减值损失，提取坏账准备，并转作当期费用，实际发生减值损失时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的款项余额的一种处理方法。 长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳 企业可以选用的应收款项减值损失的估计方法有三种：应收款项余额百分比法、账龄分析法和个别认定法。应收账款减值损失的估计方法一经确定，不得随意变更。 长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳 1、应收账款余额百分比法 即根据期末应收款项余额和估计的坏账率，估计应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。 当期按照应收款项计算坏账准备期末余额=期末应收账款余额×估计的坏账率 区分账面余额和账面价值： 账面价值通常是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。 长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳 例：某公司采用余额百分比法计提坏账准备，2011年应收账款余额为10000元，根据经验资料，公司提取坏账损失的比例为5%。 坏账准备期末余额=10000*5%=500 注：这意味着2011年年末该公司10000元的应收账款中估计有500元可能会发生坏账损失而收不回来，所以应将应收款项的账面价值减记至9500（10000-500）元。 长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳 2、账龄分析法 即根据应收账款账龄的长短及当前的具体情况，估计坏账损失的方法。 账龄，指客户所欠账款逾期的时间。 一般而言，账龄长短与发生坏账的可能性是成正比的。 采用账龄分析法，应先将企业应收账款按账龄长短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，并为每一区段估计一个坏账损失的百分比，在此基础上，进行坏账损失的估计。（见书上例题） 应收账款余额百分比法和账龄分析法，是计提坏账准备时使用较多的方法。 长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳 3、个别认定法 即根据每一应收账款的情况来估计坏账损失的方法。 在同一会计期间内运用个别认定法计提坏账准备的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。 见书本例题【3-12】，一般采用画T型账户的方法倒推出本期应该计提的坏账损失，及计提的坏账准备。 长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳 三、应收款项减值核算的账户设置 企业设置“坏账准备”和“资产减值损失”账户。 “坏账准备”账户核算应收款项的坏账准备的计提、转销等情况，属于资产类账户，是“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户的备抵账户。 期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。该账户可按应收款项的类别进行明细核算。 长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳 “资产减值损失”账户属于损益类账户，核算企业根据金融工具确认和计量、资产减值等准则计提各项减值准备所形成的损失。 借方表示资产减值应减记的金额；贷方登记企业计提了相关的减值损失（坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等）后，相关资产的价值又得以恢复，在原已计提的减值准备金额内，登记的恢复增加的金额；期末无余额。 该账户可按资产减值损失的项目进行明细核算。 长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳 四、应收款项减值的账务处理 1、计提坏账准备 采用