第9章销售与收款循环审计新.ppt

单元一 概述 一、销售与收款循环的业务特性 销售与收款循环是指企业将商品或劳务销售给给购买方、收回货款等一系列经营活动，是企业最主要的经营业务循环之一。它既影响资产负债表项目，又影响利润表项目，因此，是会计报表审计中十分重要的内容。 三、销售与收款循环的内部控制 (一)职资分离 (1)客户信用管理与销售合同协议的批准、签订要相互分离 (2)销售合同协议的批准、签订与办理发货要相互分离 (3)销售货款的确认、回收与相关会计记录要相互分离 (4)销售退回货物的验收、处置与相关会计记录要相互分离 (5)销售业务的经办与发票的开具、管理要相互分离 (6)坏账准备的计提与批准要相互分离，坏账的核销与批准要相互分离。 三、销售与收款循环的内部控制 (二)授权批准 (1)接受顾客订必单必须经批准 (2)向顾客提供信用前要进行调查并经授权批准 (3)发送货物只有在授权批准后才能进行 (4)销售价格、销售条件和折扣必须经授权批准 (5)坏账的发生必须经有关人员确认，坏账准备计提必须经批准。 三、销售与收款循环的内部控制 (三)会计系统控制 (1)关键性的销售单、销售发票、装运凭证等原始凭证都应预先编号并由经办人签章 (2)设计和使用适当的记账凭证，凭证格式简明合理及时编制和审核记账凭证，证证核对。 (3)建立健全应收账款、主营业务收人等账簿记录。以商业汇票结算时，应设置应收票据登记簿详细记录票据种类、编号、出票人、票面金额、利率、到期日等情况。 (4)如果会计系统应用信息技术，还要检查数据计算的准确性，审核账户和试平衡表，设置对输人数据和数字序号的自动检查，以及对例外报告进行人工干预。 三、销售与收款循环的内部控制 （四）独立检查 (1)独立检查销售单、销售发票、提货单的一致性和正确性。 (2)独立核对汇款通知单、进项单等，查看每笔收到的货款是否都进行了登记。 (3)独立检查已批准的销售交易是否编制了销售单。 (4)定期独立检查主营业务收人明细账和总账、应收账款明细账和总账、库存现金及银行存款日记账和总账的一致性。 三、销售与收款循环的内部控制 (五)财产保护控制 (1)限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销售单，对于退货由收货部门进行检验并填写验收报告和入库单。 (2)限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改；应收票据专人保管。 (六)定期寄出对账单 (1)由出纳和负责记录收人及应收账款人员以外的人员按月向客户寄发对账单。 (2)对于核对中发现的不符账项，由不负责资金管理、不记录收人和应收账专人来处理。 单元二 销售与收款循环的内部控制的了解及其测试 一、销售与收款循环内部控制的了解和评价 （一）确定重要交易类别 （二）交易流程 （三）确定可能发生错报的环节 （四）识别和了解相关控制 （五）执行穿行测试 （六）初步评价和风险评估 二、销售与收款循环的控制测试 二、销售与收款循环的控制测试 二、销售与收款循环的控制测试 【案例分析1】 注册会计师于2010年2月10日至15日对ABC公司销售与收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下： （1）ABC公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。 仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部人员登记库存商品总账和明细账。 （2）会计人员负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写发票的数量、单价和金额。 根据上述摘录，请代注册会计师指出ABC公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。 一、营业收入的审计目标 9.实施销售的截止测试 一是以账簿记录为起点。一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。 二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。 三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。 一、应收账款的审计目标 二、预收账款审计 1．预收账款的审计目标 一般包括： （1）确定预收账款的发生及偿还记录是否完整； （2）确定预收账款的期末余额是否正确； （3）确定预收账款在财务报表上的披露是否恰当。 2．预收账款的实质性程序 （1）获取或编制预收账款明细表。 （2）请被审计单位协助，在预收账款明细表上标出截止审计日已转销的预收账款，对已转销