第章 合并日合财务报表.ppt

制作人：何太明 第六章 合并财务报表 《新准则第2号—长期股权投资》 《新准则第20号—企业合并》 《新准则第33号—合并财务报表》 何太明 主要内容 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的含义 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。 说明：它只存在于控股合并日和控股合并日以后，即编制合并财务报表的前提是：存在长期股权投资，并且投资方对被投资方能够实施控制。 即：控股合并，才编制合并财务报表。 第一节 合并财务报表概述 二、编制合并财务报表的意义 围绕财务报表的目标展开自学 三、编制合并财务报表的目的 第一节 合并财务报表概述 四、合并财务报表的合并理论 （一）核心问题：当子公司为非合资子公司时，如何反映子公司少数股东权益。 （二）实体理论（经济实体理论） 1.基础思想：将子公司作为企业集团视为经济联合体的一个组成部分，为整个经济实体服务。 即：强调对多数股权和少数股权要同等对待） 2.编制合并报表方法：全额比例合并法，即子公司的所有资产、负债和净利润都纳入到合并财务报表。 （三）所有权理论 1.基础思想：强调产权。 即：强调在母公司对子公司的拥有。 2.编制合并报表方法：比例合并法，即子公司的所有资产、负债和净利润都按母公司所持有的股权份额计入到合并财务报表。 3.评价 肯定之处：净利润按比例合并，比较适合“利润表观”。 不足之处：资产、负债按比例合并，与财务会计的目标相悖！ （四）母公司理论 1.基础思想：无独立思想，只是实体理论和所有权理论的折衷，即采用两种合并理论的合理部分 2.编制合并报表方法 子公司的资产、负债一般全额合并，子公司的净利润一般比例合并。 五、合并财务报表的合并范围（我国） （一）基本原则：母公司能“控制”的子公司都纳入合并范围。 （二）具体合并范围 1.母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。 具体包括： （1）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本； （2）母公司通过子公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本； （3）母公司直接和间接合计拥有被投资企业半数以上表决权资本。 （参见以下例1、例2） 间接拥有被投资企业表决权股权的计算说明 例1：甲拥有乙60％的股份，乙拥有丙80％的股份。 间接拥有被投资企业表决权股权的计算说明 例2：甲直接拥有丙25％股份；甲拥有乙60％股份，乙拥有丙30％股份。 七、合并财务报表的编制原则（我国） 1、以个别财务报表为基础编制。 2、统一性原则：统一母、子公司所采用的会计政策、会计期间等——统一到母公司的基础上来。 3、一体化原则：将企业集团视为同一会计主体，对于母子公司间、子子公司间发生的经济业务，视同同一会计主体中不同核算单位的内部业务作出处理。 4、重要性原则：根据对经济业务重要性的判断，对报表项目作出取舍；或为简化合并手续，对母子间、子子间发生的某些不太重要的经济业务，可以不编制抵销分录而直接列入合并报表。 八、合并财务报表的编制程序 第二节 控制权取得日合并财务报表的编制 一、非同一控制下股权取得日合并报表的编制 说明：相当于P310购买法，但不完全一致！！ （一）购买法的主要内容：自已回忆。 （二）我国的基本规定 母公司编制合并报表时，子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示，母公司的资产、负债按账面价值列示；合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额（正商誉确认入账且不能摊销，负商誉确认为“营业外收入”）。 （三）调整与抵销分录 1.将母公司资产负债表中的“长期股权投资”与子公司资产负债中的所有者权益抵销。 （三）调整与抵销分录 2.将子公司可辨认资产、负债的账面价值调整到其其公允价值。 一、非同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制 （三）调整与抵销分录 说明：理解“可辨认资产”的含义，即子公司资产负债表中的“商誉”应调整为0！！（P310） P310【例11-1】解析 （一）补充： 北方公司取得大华公司全部股票时的会计分录： 借：长期股权投资－大华公司 21万 贷：银行存款 21万 在进行这项投资后，两公司各资产、负债数额见P311表11-1。 P310【例11-1】：调整与抵销分录 1.将母公司资产负债表中的“长期股权投资”与子公司资产负债中的所有者权益抵销。 P310【例11-1】：调整与抵销分录 2.将大华公司可辨认资产、负债的账面价值调整到其其公允价值，大华公司的商誉是不可辨认资产