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浅析我国现行消费税存在问题及改革建议 　　摘 要：消费税在我国有着悠久的历史，现在也是我国流转税的主体税种之一，在促进节能减排和引导理性消费方面具有调节作用，因而对消费税的研究和改革都具有重要意义。本文首先介绍了我国消费税的历史及其改革发展状况，进而对我国现行消费税税制存在的主要问题进行了分析，最后有针对性地提出消费税改革的建议。 　　关键词：消费税;税制改革; 征税范围;税率 　　一、消费税的历史与现状 　　消费税是一个古老的税种，在我国有着悠久的历史，相传自西汉汉武帝以后实行了酒榷制度，即酒专卖制度。公元前81年，汉昭帝为避免酒的专卖与商人争利，于是改专卖为征税，每升酒征税四文钱，这是中国最早的消费税。现代意义的消费税是商品经济发展到一定阶段的产物。1843年，英国率先试行了消费税，当时的不少学者额手称庆为之叫好，哲学家托马斯?霍布斯说：“每个人都公平的为自己所用的物品付税，国家没有被私人的奢侈浪费而滥用。”之后，消费税慢慢在欧洲确立了主导地位。 　　新中国成立以来，先后征收的货物税、商品流通税、工商统一税、工商税以及产品税、增值税中对一些消费品如烟、酒、化妆品等设计了较高的税率，都具有对消费品课税的性质。我国现行的消费税是1994年税制改革时建立起来的，选择了11大类特殊消费品作为征税对象，目的在于调节产品结构，引导消费方向，促进节能减排，保证财政收入。1994年消费税税目税率的设置情况如下表所示： 　　表1 1994年消费税税目税率 　　此后我国陆续进行过多次消费税的改革，包括调整了烟产品的税率，下调了护肤护发品的税率，将卷烟和白酒改为复合计税，调整了消费税的征税范围和税率结构等等，在此着重回顾最近两次的消费税改革。2006 年的消费税改革调整了消费税的征税范围和税率，将原来的11大类应税消费品增加到14个，具体调整内容见表2。2009年的消费税改革，先是于1月1日起提高了成品油的单位税额，将汽油、石脑油、溶剂油、润滑油的单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元;将柴油、航空煤油和燃料油的单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元。后又于5月1日起年调整了烟产品的计税价格，分别提高了甲类卷烟、乙类卷烟和雪茄烟的消费税税率，依次调整为56%、36%和36%，另外在卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5%。 　　表2 2006年消费税调整内容 　　随着我国消费税改革的不断深入进行，消费税收入逐年增长，国内消费税收入2011 年为6988.73 亿元，2012 年为7872. 14亿元，同比增长了13. 5%，与上年增速基本持平，占2012年税收总收入的7.8%。其中，卷烟、酒和贵重首饰等消费品的增幅明显，同比分别增长了17.8%、16.9%和13.2% 。虽然消费税收入逐年增长，但是消费的基本格局并没有发生太大变化，消费税制度与其对消费方向和节能减排等方面调节作用的实现仍存在一定差距，而随着经济的不断发展，人们的消费结构必将发生显著变化，对人们理性消费的正确引导、超前消费的有所抑制以及对经济发展所带来的能源和环境问题等的调节作用就显得越来越重要了，因此研究如何进一步改革消费税对于更好地发挥其特殊调节作用以及完善消费税制度都具有重要意义。 　　二、现行消费税制中存在的主要问题 　　1.征税范围上“越位”与“缺位”并存。我国现行的消费税共设置有14个税目，其所属征税类别以及征税目的如下表所示： 　　表3 我国现行消费税税目 　　现行消费税的征税范围界定存在明显的不合理现象，即“越位”与“缺位”并存。“越位”主要体现在把某些生活必需品和生产资料也列入了消费税的征税范围。随着经济的不断发展，人民的生活水平和消费结构都发生了相应的改变，过去被认为的一些“奢侈消费”现在已变得司空见惯，“旧时王谢堂前燕”也飞入了寻常百姓家，如果还对这些消费品征收消费税显然不合时宜，例如普通化妆品已成为生活必需品[3]，而中低端白酒的消费也十分普遍，对其征收消费税，显然已经失去了原有的调节意义，反而还会增加消费者的负担，不利于社会公平的实现。而对于汽车轮胎、酒精中的工业酒精和医用酒精等生产资料也征收消费税必然会增加企业的生产成本，不利于企业的发展。 　　“缺位”主要体现在以下三个方面。一是列入现行消费税征税范围的高档奢侈品只是很少的一部分，还有很多近年来新增的具有奢侈品消费和中高端消费性质的消费品如私人飞机、名贵裘皮、高端手袋等未被纳入消费税的征税范围。同时还有一些价格畸高或者容易引发社会问题的不健康的休闲娱乐项目例如高档私人会所、高级夜总会、游艺厅、网吧等等也未被纳入征税范围，不利于正确引导消费方向。二是现行消费税征税范围中体现节能减排和环境保护的税目比较少，在这方面能够发挥的作用也极其有限，应该考虑将部分高能耗、重污染和属于稀缺资源的