第七章_审计重要性、审计风险及审计证据.ppt

（五）审计证据的获取—审计方法 检查 查询与函证 分析性复核 监盘 观察 计算 四、审计证据 检查 检查包括了审计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅和复核。 原始凭证：有无涂改或伪造；业务是否合理合法；负责人有否签字等。 会计账簿：是否符合准则、法规；附件是否齐全；内容是否一致；运用是否恰当；有无异常等。 会计报表：是否符合准则、法规；是否充分披露。 书面文件之间的一致：账证、账表、证证一致；计算正确与否；相关书面文件之间的勾稽关系。 四、审计证据 监盘 监盘是审计师通过现场监督被审计单位各种实物资产及货币资金、有价证券等的实地盘点，同时实施适当抽查，以确定实物资产是否真实存在并与账面数量是否相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题存在。 通常能收集到实物资产是否确实存在的最可靠的证据； 不能保证被审计单位对资产拥有所有权，也不能对该资产的价值和完整性提供证明。 四、审计证据 观察 观察是审计师在现场对被审计单位的经济活动及其管理、内部控制的执行、仓库保管情况等所进行的查看和调查。 对于一些资产管理，如存货管理，对被审计单位活动的观察可以成为重要审计技术； 有些重要控制，如职责划分，可由直接观察来核实； 观察还是发现疑点，为进一步审查指明方向的有用方法。 需要机智提问、仔细查看、观察结果的恢复（如摄影、录像）等程序及其他有关证据来加以佐证。 四、审计证据 查询及函证 查询和函证都是向相关单位或人员进行调查获取审计证据的方法。 查询 查询是审计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。查询的方式有口头和书面两种。均应做成书面记录。 在审计中还可以采用的查询法有座谈法、问卷调查法、举报箱法等。 四、审计证据 函证 函证是审计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。 采用函证获取的是一种可靠性程度较高的外部证据。 函证通常应用于银行存款、债权债务的审计。 积极式函证与消极式函证。 函证过程的控制。审计师寄发；详细记录。 四、审计证据 计算 计算是审计师对被审计单位会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。 审计师实施计算程序，目的在于验证数据的正确性。 计算包括了对被审计单位凭证、账簿和报表中有关数字的验算以及对会计资料中有关项目的加总或其他运算。 四、审计证据 分析性复核 又称为分析性程序，是指注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预测数据和相关信息的差异。 分析性复核常用的方法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法。 四、审计证据 1.比较分析法 通过某一会计报表项目与其既定标准的比较，以发现重要或异常变动项目的审计方法。 它一般可包括本期未审计数与上期已审计数、本期计划数、预算数、同行业标准或审计师计算结果之间的比较等。 四、审计证据 2.比率分析法 通过将会计报表中的某一项目同其相关的另一项目相比所得的比率进行分析，既获取审计证据又提供进一步审计方向的一种技术方法。 财务分析中常用的比率分析法均可用于此。 一般结合比较分析法使用就更能发现问题。 如通过计算毛利润率，并与以前年度、行业平均毛利润率、合理毛利率等比较，就可判断被审计年度毛利率水平是否有重大问题，从而可初步判断主营业务收入、主营业务成本的合理性。 四、审计证据 3.趋势分析法 通过对连续若干期某一会计报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据和进一步审计线索的一种技术方法。 一般说来，进行趋势分析，需要连续3——5期的资料，这样才能揭示其发展变化趋势。 四、审计证据 （六）审计程序的分类 审计程序按其运用目的可分为三类： 1.风险评估程序 注册会计师应当实施风险评估程序，依此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。 风险评估程序本身并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步的审计程序。 四、审计证据 2.控制测试程序，也称符合性测试程序，是注册会计师通过观察、检查和询问等程序来证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性。 符合性测试程序并不是每次会计报表审计都必须执行。 （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果； （2）仅实施实质性测试程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取控制测试有效性的审计证据。 四、审计证据 3.实质性测试程序 交易和余额的详细测试 对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序 实质性测试程序在每次会计报表审计中都必须执行。在有些情况下，可以完全依赖实质性测试来获取证据。运用这一审计程序可取得证明管理当局在会计报表上的