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内部审计实现增值功能途径与方式研究 　　摘要：在当今信息时代，由于社会、经济、政治、法律等多重因素的驱动，审计的功能和使命必将随着外部各种环境的改变而改变，这已成为不可逆转的趋势。现代内部审计随着外部环境的变化进行了适应性的调节，目前其功能已从传统监督、评价功能实现了向价值增值功能的拓展。因此，寻求发展我国内部审计价值增值功能的有效措施，有着极其重要的现实意义与理论意义。 　　关键词：内部审计；增值功能；方式；途径 　　中图分类号：F23　文献标识码：A　文章编号：1672-3198(2011)04-0199-02 　　 　　在改革开放的30年中，伴随着我国社会主义市场经济的高速发展，审计的内涵和外延也发生了重大的变化。依据国际内部审计师协会关于内部审计的最新定义，我们可以得知：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，旨在增加价值和改进组织的运营，提高其运作效率”。增加组织价值的功能第一次被列入定义，这意味着现代内部审计的目的已经由“监督和评价”延伸为“增值和改善”。增值是内部审计的核心，探讨单位审计部门如何在传统监督和评价的基础上实现内部审计增值功能的途径和方式具有重大的现实意义。 　　 　　1、理解内部审计增值功能的概念和特点 　　 　　国际内部审计师协会(HA)对现代内部审计的最新定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它通过系统化、规范化的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，从而帮助组织实现其目标。”这表明现代内部审计已经成为一种价值创造活动，在传统内部审计监督和评价功能的基础上，通过提供增值服务、发现并消除风险为组织减少损失，从而实现价值增值的目的。 　　一方面，作为传统内部审计功能的拓展和延伸，增值型内部审计拥有鲜明的特点。首先，增值型内部审计强调的是保证和咨询服务，对审计资源进行有效整合，减少审计成本和耗费，以实现增值目标。第二，内部审计的程序和方法技术以风险管理为导向，重点关注管理者的风险评估实现有效审计。第三，采取双向互动参与的方式，强调与被审计方建立良好的伙伴关系，使内部审计部门与被审计方形成良性互动，从而提高被审计方的风险控制和自我评估能力。 　　另一方面，增值型内部审计通过以风险管理为中心，可以分为显性价值和隐性价值两个部分。显性价值即审计人员通过审计技术对收集的材料进行查明和评估，向决策层提示风险，由此减少的损失或创造的机会大于进行审计的成本和耗费，组织价值自行增长，直接价值也就被创造出来了；隐形价值即只要内部审计作为监督机构独立存在，无论内部审计中能否发现问题，客观上都会对组织内部产生威慑作用，使他们不得不积极主动地维持良好的内控秩序，以应对内部审计部门的监督检查，客观上这种被动的“自控”的行为也会增加组织的价值，是一种潜在的非直接的价值(或称为“威慑价值”)。当然，内部审计能发挥多大隐性价值有赖于显性价值的大小。如果审计师作风严谨、态度公正，能树立较高的权威性，提出关键性的有效建议，则其潜在的隐性价值(威慑作用)就会充分放大。在过去，内部审计部门往往被视为一个耗费部门，多被看成一个成本中心。现在这种观念在逐步改变，内部审计部门逐步转变为利润中心。因此，不仅可以对内部审计的成本耗费进行考核，还可以确认内部审计的成果，即为企业增加的价值。 　　 　　2、实现内部审计增值功能的方式 　　 　　内部审计是一项独立、客观的咨询活动，以增加组织价值、改善组织运营为服务目标。保证和咨询两类职能的确立，是内部审计对组织和环境要求的主动响应，咨询职能的独立尝试为内部审计人员创造一个新的顾问或参谋角色。 　　(1)发挥内部审计“免疫系统”功能，践行保证项目价值增值活动。 　　国际内部审计师协会的《内部审计职业实务准则》中对保证项目的定义为：客观检查相关证据以向组织提供有关风险管理、内部控制和治理程序等方面的独立评价。在现代内部审计中，保证项目主要包括财务审计、经营业绩审计、遵循性审计、系统安全、审慎性调查等业务类型。保证项目包括几个基本要素：首先，保证项目包括客观获取和评价证据的系统过程；其次，这些项目需要有事先确立的标准；最后，保证项目涉及到将结果传递给相关使用者、除服务提供者或者被审核过程与领域中人员以外的第三方。也就是说，现代内部审计的保证项目包含了传统内部审计的评价职能，是传统内部审计评价职能的发展和延伸。 　　作为组织内部审计部门，要依据管理层的要求制定年度审计计划，在多项审计工作中充分发挥审计“免疫系统”作用。培养审计工作人员的积极主动性，自觉学习审计理论知识，及时掌握党和国家、中央与地方的方针政策，在认真分析的基础上制定出有效的预防措施，不断强化风险意识和风险管理，实现单位的显性和隐性价值提高；在严格遵守各项审计制度和程序的前提