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会计与谐度评价指标初探 　　 【摘要】 高质量的评价指标是有效评价会计和谐度的关键。本文综合考虑会计人员、会计工作、会计信息、会计环境对会计和谐度的影响，运用R型层次聚类法和相关分析法，构建了一套评价会计和谐度的指标体系。 　　 【关键词】 会计和谐度； 预选评价指标； R型层次聚类； 相关分析 　　 　　所谓会计和谐度，是指在外部宏观环境和内部微观运行等因素的相互作用下，会计达到和谐一致的发展状态的程度。会计和谐度是一个动态指标，反映了会计系统的构成是否合理、运行是否和谐。 　　 　　一、会计和谐度的评价意义和影响因素 　　对会计和谐度进行评价，就是运用数量统计和运筹学方法，采用特定的指标体系和标准，按照一定的程序，对会计发展现状和发展过程的和谐程度进行定量化测试，并从数量上回答会计系统的运行状况以及目前存在的一些问题。因此，当会计运行发展的和谐状态可以进行测度时，和谐会计就由一种思想演变成为一种科学的、可操作的管理办法。 　　会计和谐度是衡量会计工作有效性和发展性的重要指标，具有系统性、综合性强的特点，所以一般可以通过分析其内部构成来确定会计和谐度的影响因素。本文将会计和谐度分为会计人员和谐度、会计工作和谐度、会计信息和谐度、会计环境和谐度四个组成部分，因此，会计和谐度的影响因素主要有会计人员、会计工作、会计信息、会计环境。这四个因素之间一致性、互动性和内部协调性的强弱直接影响会计和谐度的高低。会计和谐度各影响因素之间的相互关系如图1所示。 　　由图1可以看出，这四个因素是相互影响、相互作用、互为补充的。会计环境是起点，它决定和影响着会计人员的健康成长、会计工作的规范开展，同时会计人员又制约和影响着会计工作的有序进行，而会计信息作为会计环境、会计人员和会计工作的成果和载体，它的公正状况又反作用于会计环境，促使单位营造出有效性强、能动性高、创造性大的会计氛围。 　　 　　二、会计和谐度评价指标的选取思路 　　会计和谐度涉及人文科学和社会科学等领域，如何科学地测量与评价会计和谐度，需要一种理论的、合理的评价指标体系作为支撑。该指标体系的构建需结合会计和谐度的影响因素，以科学发展观为指导思想，充分体现和谐会计的价值取向。由于会计和谐度的评价是一项复杂的系统过程，决策问题复杂，涉及因素众多，外加现有研究较少，为了避免指标之间出现相关、重复甚至矛盾的情况，本文拟采用R型层次聚类分析与相关分析相结合的方法对会计和谐度预选评价指标进行分类和筛选，通过减少指标数量、简化评价指标计算过程来提高评价指标体系的有效性和高效性。 　　首先，建立预选评价指标体系。在借鉴以往研究经验和相关研究成果的基础上，根据评价指标的设计原则，从会计和谐度的影响因素出发，建立会计和谐度的28个预选评价指标（见表1）。然后，将每一个预选指标看成一个类，请专家根据这些指标对会计和谐度的实际影响程度，采用5分制进行打分，并将打分结果进行R型层次聚类分析，通过相似性度量，逐步将类由多变少。最后，在聚集为同类的指标中，运用相关分析法对会计和谐度预选评价指标体系进行分析、判断、筛选，选取最有代表性的指标作为此类的典型指标，从而最终确定会计和谐度评价指标体系。 　　 　　三、会计和谐度评价指标体系设计的具体步骤 　　（一）基于专家评分法的各因素对会计和谐度影响程度的确定 　　以“对目标的影响很大”、“对目标的影响大”、“对目 　　标的影响较大”、“对目标的影响不大”、“对目标几乎没有影响”5种模糊语言为评价标准，邀请8位专家（企业高管、高校学者、银行学者、会计师事务所审计部门人员各2名）计算各预选指标对会计和谐度的影响程度得分。采用五分制评分，将定性评价分别对应为定量分数：5、4、3、2、1。专家打分量化结果如表2所示（为简化，表中用代号代表各预选指标）。 　　 （二）基于R型层次聚类分析法的会计和谐度预选评价指标的分类 　　运用SPSS对预选评价指标进行R型层次聚类分析运算。选择菜单中Analyze―Classify―Hierarchical Cluster Analysis，采用距离表示各指标间关系密切程度，采用类间平均锁链法计算各小类之间的距离，选择相关系数距离计算样本距离，最后得到冰柱图如图2所示。 　　从冰柱图中，可以非常清楚地看到各个指标的归属情况。利用该方法对28个预选指标进行分层分类，然后再征询专家意见，对各大类指标命名，即可得到各级评价指标体系。 　　将预选指标聚为10类时，结果如下：B1专业及其他方面能力（X1，X4，X5）；B2认同感与满意度（X2，X6，X7）；B3会计监督与管理（X3,X11,X12）；B4会计政策和方法选择（X8,X25）；B5会计交易和事项处理（X9,X10）；B6内部环境和谐（X13,X17,X18）；B7表内钩稽关系（X14,