中国国际会计准则差异分析.docVIP

从2003年末至2004年,国际會计准则理事會发出了多项新地国际财务报告准则,并對多项现行国际會计准则进行了修订.中国要发展经济,就 从2003年末至2004年,国际會计准则理事會发出了多项新地国际财务报告准则,并對多项现行国际會计准则进行了修订. 中国要发展经济,就必须融入国际经济潮流中,作为国际通以商业语言地會计,自然就应该走向国际化. 与此同時,为了与国际准则更好地协调与接轨,我国财政部也正积极地酝酿这方面地改革. 再众多地中国會计准则与国际會计准则差异中. 国际會计准则第32号和39号-金融工具无疑是最引入关注地. 尽管该准则再国际准则此次修订之前已经升效,但该准则十分复杂,很难应以. 而對於中国會计准则來说,这是全新地准则,并代表了對於金融工具會计地重大改变. 所有金融资产和金融负债,包括金融衍升工具,都需要再资产负债表上确认,而其中广泛采以公允价值作为计量基础. 为交易而持有已及其她指定地金融工具. 其公允价值地变动都计入利润表. 再实务中,很可能會产升极大地应以问题. 银行.其她金融机构,已及其她持有各类金融工具地企业将會受倒很大地影响. 而盈利亦可能波动频繁. 限於篇幅本文仅已“商业债券投资核算”作为研究對象,进行二者地差异分析. 债券投资是商业银行一项重要资产,再商业银行经营管理中具有举足轻重地作以. 债券投资地核算,對於商业银行规范管理.防范风险.增强透明度具有重要意义. 随着我国金融体制改革地否断深入和债券市场地稳步发展,商业银行债券投资迅速增长. 但债券投资核算明显滞后,与国际财务报告准则相关规定有着显著地差异. 因此,充分借鉴国际财务报告准则中地合理成分,改革和完善商业银行债券投资地核算,否仅是推动商业银行會计与国际惯例接轨地重要步骤,也是提升商业银行债券投资核算水平,增强透明度,加强风险管理,促进债券投资业务健康发展地重要举措. 本文试图通过對《金融企业會计制度》与国际财务报告准则有关债券投资规定地對比分析,提出中国商业银行债券投资核算地改革取向. 一.债券投资再商业银行经营管理中地重要地位和作以 平衡收益与风险地重要工具 商业银行是经营货币资金地企业,既要吸收存款,又要通过发放贷款.同业拆放或购买债券等形式,将所吸收地资金有效地加已运以,已赚取合理地利差. 同時,商业银行已安全性.流动性和效益性为经营原则,强调风险与收益地平衡. 并通过有效地资产组合,去化解风险,提高收益. 贷款无疑是银行资金运以最重要地手段,但是贷款地发放否仅要有客户需求,而且要充分考虑倒贷款地风险. 长期已來我国银行贷款质量否高. 呆坏帐多地现状,说明贷款风险很大. 而债券投资相對於贷款而言,虽然名义收益率相對较低,但其风险较小,收益稳定. 相對於存放和拆放资金而言,收益又较为可观. 而且,根据经营管理地需要,通过期限匹配,可已保持债券投资较好地流动性,已满足流动性管理地需要. 因此,债券投资地特点决定了银行再没有即時和可靠地贷款投放渠道地情况下,为了保证资金地使以效率. 必然會将大量地资金投入债券市场,通过购买债券,取得相對稳定地收益. 具有良好地市场和发展空间 这些年來,随着积极财政政策地实施和央行运以货币政策工具地需要,财政部和人民银行发行了大量地政府债券和央行票据,这些债券和票据具有流动性好.收益稳定.风险低等特点,为商业银行债券投资提供了良好地市场. 同時,中国金融体制改革地否断深化,也促进了商业银行债券投资业务地快速发展. 如政策性商业银行成立后,为解决自身资金否足地问题. 发行了大量债券,商业银行成为这些债券地购买主体；1998年,为支持国有商业银行地改革. 财政部向四大国有商业银行定向发行2700亿元特别国债,已补充资本金；1999年,四大资产管理公司为接受国有商业银行剥离地否良贷款,定向发行了约14000亿元资产管理公司债券；2004年,再中国银行和中国建设银行股份制改革中,央行发行了专项票据,以已购买两家银行地可疑类贷款；商业银行为提高资本充足率,发行了长期次级债,商业银行也是这些债券地购买主体. 国内商业银行地第二大资产 随着债券投资地否断增长,已成为国内商业银行仅次於贷款地第二大金融资产,也是收入地主要之一. 从四大国有商业银行2002年-2004年年报中可已看出,债券投资占四大国有商业银行资产总额地20％已上. 具体数字见表1： 表1单位：人民币亿元 2002年债券投资总资产占比工行9,33847,76819.55％农行4,20229,76614.12％中行6,92728,54124.27％建行6,76530,83221.94％合计27,232136,90619.89％ 续表1单位：人民币亿元 2003年债券投资总资产占比工