财务分解章义正式稿7.12.docVIP

一、会计造假与信贷风险 市场经济是信息经济，准确、真实、快速的经济信息，是市场主体及市场监督者能够作出正确决策的重要依据，也是社会公众利益的保障。不真实的经济信息，将导致错误的经济决策，损害公众的利益，扰乱市场经济秩序。财务会计信息是经济信息的基础，据专家们统计，财务会计信息在经济信息中占有2/3以上，财务会计信息的质量对经济信息的质量具有决定性的影响。因此，在市场经济条件下，财务会计信息必然受到高度关注。这就是为什么美国的安然案与安达信事件，中国的银广夏与中天勤事件会引起全世界媒体的关注。对于安然案，美国《商业周刊》说：“这场金融灾难的影响远远不止一家大公司的破产。这是一场大规模的腐败。”文章指出：“投资者的信心是我们整个经济成功的关键”，安然事件“从根本上动摇了我们的信念”。美国证管会前主任雷维特说：“美国资本市场的基础已被毁坏。”美国著名的经济学家保罗·克鲁格曼说：“安然公司的崩溃不只是一个公司的垮台问题，它是一个制度的瓦解。而这个制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽。” 安然式丑闻被大量曝光以后，监管部门和投资者发现，原来会计报表的相关数据经常是胡编乱造出来的。这就是所谓的创意会计（creativeaccounting），也叫做财务报表粉饰，但财务报表粉饰过分了就是“假帐”。就比如化妆，把黑人化成了白人，那就成了做假。 朱总理在视察北京国家会计学院时挥笔写下了“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假帐”的十六字校训，为上海会计学院题写了“不做假帐”。一国总理如此呼唤会计要遵守基本的职业道德，可见做假之风已深到何等程度。 2001年，中国股市暴跌，上市公司造假黑幕一桩桩暴露，结果引来一场中国股市的大论战。在这场大论战中，厉以宁表态说，中国证券市场是新生事物，是“婴儿”。“婴儿尿床很正常”。从厉以宁的话里来推断，也就是说，他认为上市公司造假是必然的。 某教授作了一副对联 上联：上级压下级 一级压一级 层层加码 马到成功 下联：下级骗上级 一级骗一级 层层注水 水到渠成 横批：不是假账 周道烱（前证监会主席）曾在一次论坛上说：“中国企业的会计，实在是很难做的！去银行贷款，要将资产做大；去税所交税，要将收入做小；向上级邀功，需将利润做大；欲私设金库，又需将利润隐瞒……”。 当然，由于我们的工作性质，我们要接触到大量的企业，因此也可以轻而易举的得出以上结论。 为什么企业要做假？一句话可以概括：“财务报表舞弊始于压力或不良动机”。 信贷人员对企业的调查主要集中于三个方面：（1）企业管理层经营管理能力与诚信状况、（2）企业财务状况、（3）融资项目的前景。前两个方面是企业的现状，第三个方面是企业的前景，要对对企业前景做出尽可能准确的判断，必须先把握企业的现状，尤其是企业财务的真实状况，这也是防范信贷风险的基础。 在此我们讨论： 如何对企业提供的资料（主要是财务资料）进行分析，以判断企业财务状况，首先是财务数据的真实性，其次是企业的偿债能力与长期盈利能力的评估。事实上，我们也可以通过对企业财务状况的分析，也可以起到间接评估管理层经营管理能力、诚信状况的作用。 在假帐泛滥的信用危机年代，我们应该有足够的专业怀疑精神，如果不能搜集充分、适当的证据来表明企业的财务状况是真实的，则应当推定其不真实。 二、会计与财务基础 会计学从来就算不上是一门精密的科学。我国现行的会计准则，存在不少漏洞。 但不管怎么说，无论是在实际工作中，还是作为一门学问来研究，会计总有一些根本性的原则是不可更改的，只要我们很好的理解这些原则，并遵循这些原则去办事，我们还是可以依据财务报表对企业财务状况作出一个比较准确的判断。 会计报表 资产负债表：资产－负债＝所有者权益；虚增资产、虚减负债，虚增所有者权益；对资产项目的流动性或内容随意进行调整（各资产项目内容调整、帐龄调整），对负债项目的偿还期限随意列示；流动性与财务杠杆。 利润表：收入－费用＝利润；多计或虚构收入、少计或不计费用；关联交易；利润表中的非现金项目； 现金流量：经营现金、投资现金、筹资现金。负的经营现金流量通常是麻烦的信号 会计核算原则 权责发生制、收入与成本配比、及时性原则：当期收入与成本、费用核算； 实质重于形式（售后回购业务－收入的确认原则）、真实性（实际发生的交易或事项） 收益性支出与资本性支出：利息资本化问题 历史成本原则（不得随意调帐，增加资本公积）； 谨慎性、一致性（会计政策与估计不得随意变更）：如折旧政策、存货计价、七项准备计提政策 会计核算制度的改革 会计核算制度的改革――《企业会计制度》，各项具体《企业会计准则》，各项《上市公司信息披露制度》的颁布。 最核心的一点是对资产的定义。资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 改革前的