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* 企业会计准则第1号 ——存货 * 存货 五个方面的内容： 存货的确认 存货的初始计量 存货的后续计量 存货的披露 新旧比较 * 一、存货的确认 1、定义： 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。 企业的存货通常包括以下内容：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料 2、存货的确认条件 与该存货有关的经济利益很可能流入企业; 该存货的成本能够可靠地计量。 * 二、存货的初始计量 1、存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 三种方式：外购、加工、其他 1） 外购存货的成本 企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 2) 加工取得的存货的成本 企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。 * 二、存货的初始计量 3） 其他方式取得的存货的成本 企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。 （a）投资者投入存货的成本 投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。 （b）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本 其成本应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》等的规定确定。 （c）盘盈存货的成本 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。 * 二、存货的初始计量 4） 不计入存货成本的相关费用 下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益： （a）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用。 （b）企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准所必须发生的仓储费用，应计入酒的成本而不是计入当期损益。 （c）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。 * 二、存货的初始计量 2、存货发出的计价 企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。 * 二、存货的初始计量 已售存货成本的结转 存货为商品、产成品的，已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。 存货为非商品存货的，如材料等，应将已出售材料的实际成本予以结转，计入当期其他业务成本。这里所讲的材料销售不构成企业的主营业务。 对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本。 企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用，余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。 企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照《非货币性资产交换》和《债务重组》规定进行会计处理。 * 三、存货的后续计量 1、原则： 资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 2、可变现净值： 是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 3、确定存货的可变现净值应考虑的因素： 企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 *