第8章--风险导向审计的基本原理.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 新世纪研究生教学用书 会计系列 东北财经大学出版社 第8章 风险导向审计的基本原理 ［学习目标］ 8.1审计风险模型 8.2风险评价的战略系统视角 8.3风险导向审计的了解获取框架 8.4BMP:风险导向审计的风险评估计量程序 8.5风险导向审计的分析程序与证据的获取 ［学习目标］ 1. 掌握审计风险模型的含义； 2. 掌握风险评价的战略系统视角； 3. 掌握风险导向审计的风险评估计量程序； 4. 掌握风险导向审计的分析程序。 8.1审计风险模型 1）审计风险模型 审计风险=重大错报风险×检查风险 其中，重大错报风险（risk of material misstatement）包括两个层次：认定层次（assertion level）和财务报表整体层次（overall financial statement level）。 8.1审计风险模型 （1）认定层次风险 认定层次风险指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险，包括传统的固有风险和控制风险。 （2）财务报表整体层次风险 财务报表整体层次风险主要指战略经营风险（简称战略风险）。把战略风险融入现代审计模型，可建立一个更全面的审计风险分析框架。 8.1审计风险模型 2）审计风险模型的应用 （1）确定总体审计风险概率 （2）分析战略风险 （3）分配剩余审计风险 8.2风险评价的战略系统视角 1）企业是一个综合的活系统 2）战略系统视角 3）战略系统视角与传统的交易视角的比较 8.3风险导向审计的了解获取框架 KPMG提出了一个对被审计企业获取全面了解的框架： （1）了解客户的战略优势。 （2）了解威胁客户目标实现的风险。 （3）了解关键流程和实现战略优势所需要的相关能力。 （4）计量和比较流程业绩。 （5）应用客户经营模式、流程分析、关键绩效指标和经营风险结构来记录对客户创造价值和产生未来现金流能力的了解。 （6）应用综合经营知识决策框架形成整体财务报表中所包含的主要认定的预期值。 （7）比较报告的财务结果和预期值，并规划追加的审计测试工作来处理预期值和报告结果之间的差异。 8.4BMP:风险导向审计的风险评估计量程序 8.4.1BMP概述 1）BMP的构成要素 构成BMP的方法和程序都是基于经营监督和计量的5个要素：战略分析、经营过程分析、风险评估、经营计量、持续改进。 8.4BMP:风险导向审计的风险评估计量程序 8.4BMP:风险导向审计的风险评估计量程序 2）BMP的经营模型 审计师用“客户经营模型”来组织和整合所搜集的有关客户经营和行业的信息。 8.4BMP:风险导向审计的风险评估计量程序 客户经营模型主要由八个要素构成： ①外部力量 ②市场/计划 ③战略管理过程 ④核心经营流程 ⑤资源管理流程 ⑥联合 ⑦核心产品和服务 ⑧顾客 8.4BMP:风险导向审计的风险评估计量程序 8.4.2战略分析 战略系统视角把审计师的注意力集中在管理者是否为重塑行为模式设计了有效的战略。 战略分析的目的是为审计师提供对客户组织经营所在广阔环境的一个深入了解，把注意力集中在组织的战略定位和重定位的潜力。 作为战略分析的一部分，审计师要获得或更新对客户组织历史、其管理层的经营战略和目标、客户组织面临的经营风险、管理层计划的对这些经营风险的反应以及管理层已经实施的经营流程等内容的了解。 8.4BMP:风险导向审计的风险评估计量程序 在战略分析中，审计师会首先获取一般行业知识，包括那些可以从行业协会、期刊等渠道获得的信息。 审计师通过调整行业分割经营模型来反映客户特定的市场定位和特征，构建了客户与其环境的八要素经营模型 在战略分析的最后，审计师要了解客户对环境作出反应所设定的“指导性过程” 8.4BMP:风险导向审计的风险评估计量程序 8.4.3经营流程分析 经营流程分析是用来向审计师提供在审计前期识别的主要经营流程的深入了解的。 通过这种分析，审计师了解了客户组织如何创造价值。 经营流程分析采取了价值链方法来分析客户在国内和全球经营中相互关联的活动。 8.4BMP:风险导向审计的风险评估计量程序 8.4.4风险评估 1）新的经营风险控制模式 风险评估是BMP审计过程中的一个持续进行的过程。 在战略分析和经营流程分析中，审计师审核了客户建立的用来识别和管理战略与流程风险的历程与程序。 8.4BMP:风险导向审计的风险评估计量程序 2）BMP的风险评估活动 在审核客户风险管理程序的过程中，审计师要逐步了解管理层对经营风险（既包括战略经营风险，也包括经营流程风险）的认知，并评价管理层评估这些风险的潜在影响所基于的假设的合理性。 下一步，审计师根据相关的具体财务报表认定对风险进行