营业外支出——递延所得税资产减值递延所得税资产所得税递延.PPT

第三节 企业所得税的会计处理; 会计制度和税法两者的目的不同，对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同，从而导致税前会计利润与应税所得之间产生差异：即永久性差异和暂时性差异。 ; 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。主要有以下四种情况： 会计作收入，税法不作收入。如购买国库券收入； 会计不作收入，税收作收入。如企业以自己生产的产品用于工程项目； 会计作为费用支出，税收不得扣除。如超标准的招待费等； 会计不作为费用支出，税法允许扣除。如税法允许盈利企业科研经费加扣50%等; 　　暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；暂时性差异主要是时间性差异。 ;非时间性差异 ;在递延法下不分递延所得税资或负债，统??用“递延税款”科目核算。;　应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，将当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。 　在这种情况下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。; 在税率不变情况下，采用递延法核算时，本期发生的时间性差异对未来所得税的影响，表明今后转回时间性差异时应付或可抵减的所得税。 ; 当税率变更或开征新税时，递延法不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。 发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生的而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。 ; 债务法是把本期由于暂时性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。 ;在税率不变情况下，其会计处理方法与递延法相同。 在税率变更或开征新税时，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。本期发生或转销的时间性差额对所得税的影响金额，以及递延税款余额的调整数，均应用现行税率计算确定。;资产负债表债务法侧重分析资产或负债的税基与其账面金额之间的暂时性差异，从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对当期期末资产和负债的影响。;接受捐赠时： 取得货币性资产捐赠时，借记“银行存款”等，贷记“待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值”。 接受非货币性资产捐赠时，借记 “固定资产”、“无形资产”、“原材料” 、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值”，按因接受捐赠支付或应付的除所得税以外的其他相关税费，贷记“银行存款”等。 ;（二）新准则下亏损弥补的所得税处理;（三）减免所得税的会计处理;损益调整是指会计人员因会计核算方法违反财务会计制度规定，经查账后进行的有关调整。 年度中间发现的涉及本年经济业务的调整，应视同会计记录发生错误，可按规定的方法调整本期相关项目。 年终结账以后发现的差错，按会计差错更正的会计处理方法进行更正。 多列费用、少计收入的部分，调整增加当年度的收益；少计费用、多计收入的部分，调整减少当年度的收益。 调整分录为借记资产负债表有关账户，贷记“以前年度损益调整”账户；或者借记“以前年度损益调整”账户，贷记资产负债表有关账户。 这部分调增或调减利润而需要多缴或少缴的所得税，也应在当年度有关账户上作相应调整，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税费——应交所得税”账户；或者作相反分录。 最后应将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户。 ;(1)应纳所得税额=508.4×25%=127.1(万元) 借：所得税费用 127.1 贷：应交税费——应交所得税 127.1 (2) 期末，将”所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户时： 借：本年利润 127.1 贷：所得税费用 127.1 (3) 企业交纳所得税时： 借：应交税费——应交所得税 127.1 贷：银行存款 127.1; 纳税调整数=(135―90)―60= ―15(万元) 应纳税所得额=会计利润(1 650)＋纳税调整数(―15)=1 635(万元) 应纳所得额=1 635×25%=408.75(万元) 借：所得税费用 408.75