营改增后的会计核算规范及应对.PPT

财政资金财税处理 财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题 财税[2009]87号 专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题 财税[2008]151号 财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策 财税[2011]70号 专项用途财政性资金所得税处理 财政资金财税处理 财政性资金：企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 1、财政性资金不仅仅是指财政部门拨付的资金，还包含政府及其它有关部门拨付的有关资金； 2、财政性资金也不仅限于企业所得税法实施条例规定所指的财政拨款，税法中所说的财政拨款只是财政性资金的一种。 财政性资金所得税处理的三种情况： 1、企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额； 2、对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除； 3、纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 财政资金财税处理 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 财政资金财税处理 二、上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 三、企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 财政资金财税处理 * 例如：2016年 6月10日，某 A增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月 20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额为110万元。 借：固定资产/在建工程 （发票注明的不含税价）1000万 　 　应交税费——应交增值税（进项税额） 66万 　　　　　 　——待抵扣进项税额 44万 　　 贷：银行存款/应付票据/应付账款 1110万 增值税会计账务处理（购进） 剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第 13个月（2017年 6月）抵扣时的处理 会计处理 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 440000 　　贷：应交税费-待抵扣进项税额 440000 增值税会计账务处理（购进） 4．货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。 一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。 下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。 没有暂估进项税额 增值税会计账务处理（购进） 5.小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。 增值税会计账务处理（购进） 增值税会计账务处理（购进） 6．购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内