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中级会计实务主观题之可转换债券核算 （一）中成股份有限公司为上市公司(以下简称中成公司)，经批准于2004年1月1日按面值发行4000万元的可转换公司债券(不考虑相关税费)，用于建设新的生产线。有关资料如下： （1）该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为6%，利息到期一次支付。自2005年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为中成公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元，不足转为1股的部分以现金结清。 (2)2004年1月1日，中成公司收到发行价款4000万元。同日，生产线开始动工建设。该生产线由设备供应商乙公司负责兴建，中成公司对工程款支付情况如下：2004年1月1日支付1000万元，5月1日支付1200万元，10月1日支付1200万元，2005年1月1日支付1000万元。该生产线于2004年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。 (3)甲公司于中成公司发行债券时购入2000万元债券，2005年1月1日，甲公司将可转换公司债券全部转为中成公司的普通股，转换为普通股后甲公司拥有中成公司20%的股权（具有重大影响），相关手续已于当日办妥。转换后，中成公司所有者权益总额为10500万元。 （4）2005年，中成公司实现净利润3000万元，接受捐赠增加资本公积200万元。 （5）2006年1月15日，甲公司将持有的中成公司股份的一半转让给丙公司，取得价款1800万元，相关手续于当日办妥。转让股权后，甲公司对中成公司不再具有重大影响。 假定： ①中成公司对债券于每年年末计提利息；  ②甲公司对股权投资差额按10年摊销； ③不考虑其他相关因素。 要求： (1)编制中成公司发行该可转换公司债券的会计分录。 (2)计算中成公司2004年12月31日应计提的可转换公司债券利息，并进行账务处理。 (3)计算中成公司2005年1月1日将甲公司可转换公司债券转为普通股的股数，并进行账务处理。 (4)编制中成公司2005年12月31日计提可转换公司债券利息的会计分录。 (5)对甲公司2004年购买的可转换公司债券进行相应的账务处理。 （6）对甲公司2005年将债券转为股份进行相关的账务处理。 （7）对甲公司2006年转让股权进行相关的账务处理。（单位：万元） 【答案】 (1)编制中成公司发行该可转换公司债券的会计分录  借：银行存款　　　　　4000 　 贷：应付债券——可转换公司债券（债券面值）　　　　4000 (2)计算中成公司2004年12月31日应计提的可转换公司债券利息，并进行账务处理 利息费用=4000×6%=240（万元） 利息资本化的起点是2004年1月1日，终点是12月31日 全年累计支出加权平均数=1000×（12/12）+1200×（8/12）+1200×（3/12）=2100（万元） 利息资本化金额=2100×6%=126（万元） 借：在建工程 126 财务费用 114 贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）240 (3) 计算中成公司2005年1月1日将甲公司可转换公司债券转为普通股的股数，并进行账务处理 转换的股数=债券面值/换股率=2000/10=200（万股） 借：应付债券——可转换公司债券（债券面值） 2000 ——可转换公司债券（应计利息） 120 贷：股本 （200×1） 200 资本公积——股本溢价 1920 (4)编制中成公司2005年12月31日计提可转换公司债券利息的会计分录  借：财务费用（2000×6%=120） 120 贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）120 (5)对甲公司2004年购买的可转换公司债券进行相应的账务处理 ①购入时 借：长期债权投资——可转换公司债券投资（债券面值） 2000 贷：银行存款 2000 ②年末计提利息 借：长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）120 贷：投资收益 （2000×6%） 120 （6）对甲公司2005年将债券转为股份进行相关的账务处理 ①2005年1月1日转换时 借：长期股权投资——中成公司（投资成本）2120 贷：长期债权投资—