如何从日常学习的知识中提炼研究选题-知识库首页.PPT

* 外购应税消费品抵税规则: (1)允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇(成品油中还有细类不包括)。 (2)允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工,不能跨税目抵扣(石脑油例外)。 (3)按生产领用量抵扣,不同于增值税的购进扣税。 (4)需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品,对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 (5)在零售环节纳税的金银(2003年5月1日起含铂金)首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。 * 举例 云昆卷烟厂2009年6月用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售额为180万元（每标准条不含增值税调拨价格为180元，共计40标准箱），卷烟成本为90万元，当月月初库存外购烟丝账面余额100万元，当月购进烟丝80万元，用银行存款支付。月末库存外购烟丝账面余额为120万元。请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税款（卷烟适用比例税率为56％，定额税率150元/每标准箱，烟丝适用比例税率30％，上述款项均不含增值税） ① 当月应纳消费税税额＝180×56％＋40×0.015＝101.4(万元) ② 当月准予扣除外购烟丝已纳税款＝(100＋80－120)×30％＝18(万元) ③ 当月销售卷烟实际应交纳消费税＝101.4－18＝83.4(万元) * 会计处理 1.当月购进烟丝80万元会计处理 借：原材料—烟丝 660 000 应交税费—增值税（进项税）136 000 —消费税 240 000 贷：银行存款 936 000 2.销售时 借: 银行存款 2 160 000 　贷:主营业务收入 1 800 000 　　 应交税费—应交增值税 —销项税额 360 000 * 借:税金及附加 917 400 　贷:应交税费—应交消费税 834 000 —城建税 58 380 —教育费附件 25 020 借：主营业务成本 900 000 贷：库存商品 900 000 * 四、委托加工应税消费品会计处理 A企业委托B企业加工一批甲材料(属于应税消费品),成本为100 000元,支付加工费为8 000元(不含增值税),消费税税率为10%,材料加工完毕验收入库,加工费用等尚未支付。双方适用的增值税税率均为17%。受托方城建税税率7%，请为A企业编制有关会计分录。 (1)发出委托加工材料: 借:委托加工物资 100 000 　贷:原材料——甲材料 100 000 (2)支付加工费用 消费税的组成计税价格=(100 000+8 000)÷(1-10%)=120 000(元) 受托方代收代缴的消费税=120 000×10%=12 000(元) 应纳增值税=8 000×17%=1 360(元) * ①若A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品: 借:委托加工物资 9 200 　　应交税费——应交增值税 ——进项税额 1 360 　　　　　　——应交消费税 12 000 　贷:应付账款——B企业 22 560 ②若A企业收回加工后的材料直接用于销售: 借:委托加工物资 21 200 (8 000+13 200) 　　应交税费——应交增值税 ——进项税额 1 360 　贷:应付账款——B企业 22 560 * (3)加工完成收回委托加工原材料甲: ①若A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品: 借:原材料——甲材料 109 200 　贷:委托加工物资 109 200 ②若A企业收回加工后的材料直接用于销售: 借:库存商品 121 200 　贷:委托加