税务会计第三章 课件.ppt

第三章 增值税会计; 增值税概述 增值税的计算与申报 增值税进项税额及其转出的会计处 理 增值税销项税额的会计处理 增值税结转及上缴的会计处理;第一节 增值税概述;（二）增值税的类型 1. 生产型增值税（Production-type VAT） 在计税时,不允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款 优点：在一定程度上可以确保国家的财政收入 缺点：抑制了企业扩大投资 目前只有巴基斯塔、多米尼加、海底等少数发展中国家使用;2. 收入型增值税（Income-type VAT） 允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款，但不允许在固定资产购入时一次性扣除。 优点：从理论上讲是标准的增值税 缺点：容易受到折旧政策的人为影响，不利于规范凭票扣税的计征方式;3. 消费型增值税（Consumption-type VAT） 允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含全部增值税款 优点： 有利于鼓励投资 消除重复征税，优化税制 促进产业机构调整，增加长期财政收入总量 降低税收管理成本，提高税收管理效率 大多数国家均使用，我国从2009年开始使用;（三）增值税的特点 1.不重复征税：本质特征 2.既普遍征收又多环节征收：广泛性 连续性 3.同种产品最终售价相同，税负就相同：增值税的税率能反映出一件商品的总体税负;;（四）增值税的优点 1.能够较好地体现公平税负的原则 2.有利于促进企业生产经营结构的合理化 3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入 4.有利于制定合理的价格政策 5.有利于扩大出口 6.平衡进口产品与国内产品的税收负担;二、增值税的纳税人 （一）增值税的纳税人 增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 我国增值税纳税人具备的条件： 应税行为已经发生 属于增值税的征收范围 应税行为发生在我国境内;（二）小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。 会计核算是够健全、是否能按规定报送有关税务资料是界定该增值税纳税人身份的最终标准;（三）一般纳税人 一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 小规模纳税人可以经过申请认定为一般纳税人，但是除非国家另有规定，一般纳税人一经认定不得再转为小规模纳税人。;三、增值税的纳税范围 （一）纳税范围的一般规定 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属增值税的纳税范围。;（二）纳税范围的特殊项目 销售废品、下脚料： 基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等 销售自产货物并提供建筑业劳务 主营业务：销售货物（向国税局缴纳增值税） 服务性业务：建筑业劳务（向地税局缴纳营业税）;4.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 5.集邮商品 邮电部门：营业税 非邮电部门：增值税 6.修理费和“三包”收入;7.报刊发行 邮电部门：营业税 非邮电部门：增值税 8.罚没物品 没收一般商业部门经营的具有拍卖条件的商品：拍卖收入不缴增值税 没收一般商业部门经营的不具拍卖条件的商品，交由销售单位正常销售：罚没收入（不缴税），销售收入（缴纳增值税） 没收专管机关管理或专营企业经营的财物，交由另外的专管机关或专营企业进行收兑或者收购：罚没收入（不缴税），销售收入（缴纳增值税）;9.特定货物销售 10.代行政收费、代办证照收费 11.对从事公共事业的纳税人收取的一次性费用 12.会员费;（三）纳税范围的特殊行为 1.视同销售行为： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从 一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县 （市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；;（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他 单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。;2.混合销售行为 混合销售行为，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。 按经营业主划分，只征一种税： 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户：视为销售货物，征收增值税 其他单位和个人：视为销售非应税劳务，不征收增值税;3.兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务