高级审计师考试复习指导.ppt

中直接人工成本核对是否相符；直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，并注意直接人工的标准成本在当年度内有何重大变更。 　③制造费用控制测试 　获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，检查下列事项：制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等)与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估；如果企业采用预 计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否做了适当的账务处理；如果企业采用标准成本法，则应检查样本中标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确，并注意标准制造费用在当年度内有何重大变更。 ④存货的实物控制测试 审计人员对原材料、在产品和产成品实物控制的测试必须限于观察和询问。例如，审计人员可以检查存货存放的位置，以确定存货是否存放于带锁的仓库重而避免被窃和误用。仓库应有足够的空间，保管人员应认真负责，存货摆放有序。如果审计人员认为实物控制不充分，以致很难进行盘点，那么审计人员应扩大对存货盘点的观察测试，以保证盘点的充分性。 ⑤生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 　检查成本计算单中的产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致；检查在产品约当量计算或其他分配标准是否合理；计算复核样本的总成本和单位成本，最终对当期采用的成本会计制度做出评价。 ⑥存货转移的凭证和记录控制测试 　验证存货从一地转至另一地，审计人员关心的主要是已记录的转移是否确实发生，实际发生的转移是否均经记录，已记录的转移，其日期、数量、摘要是否都正确。在进行相关测试前，应调查关于记录转移业务的内部控制。例如，为了检查原材料由仓库转移到装配线的真实性和正确性，可以检查原材料领料单是 否经过批准，核对领料单和原材料永续盘存分类账上的数量、说明和日期。同样，为证明所有完工产成品确实转移到产成品库，可以核对完工产品记录和存货永续盘存分类账。 　⑦工薪控制测试 　　在测试工薪内部控制时，首先应选择若干月份的工资汇总表，作如下检查：计算复核每一月份工资汇总表；检查每一月份工资汇总表是否已经授权批准；检查应付工资总额与人工费用分配汇总表中合计数是否相符；检查其代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工资总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。 　　其次，从工资单中选取若干个样本(应包括各种不同类型人员)，作如下检查：检查员工工资卡或人事档案，确保工资发放有依据；检查员工工资率及实发工资额的计算；检查实际工时统计记录(或产量统计报告)与员工个人钟点卡(或产量记录)是否相符；检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班费汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检查员工的工资签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本公司，需管理当局证实。 9.1.1审计抽样的含义 审计抽样是指从某一特定的审计对象（审计总体）中，按一定方式抽取一部分具有代表性的审查对象（样本）进行审查，并用样本的审查结果推断审计总体特征的审计方法。 9.1.2 审计抽样的产生 1．审计目的的变迁使审计抽样成为必然 2．审计抽样是审计实践发展的必然 3．审计抽样的产生也有其可能性 9.1.3审计抽样的发展 1．任意抽样法 2．判断抽样法 3. 统计抽样法 9.1.4审计抽样种类 1．抽样审计按照抽样决策的依据分类 统计抽样与非统计抽样 2．审计抽样按照所了解的总体特征分类 属性抽样与变量抽样 （P181） 9.2 审计抽样的基本程序与方法 9.2.1审计抽样的基本程序（P182） 1．确定总体的范围 2．确定样本规模 3．选取样本项目 4．审查样本项目 5．形成审计结论 9.2.2审计抽样样本的选取方法 1．随机数表选样法 2．系统选样法 3．分层选样法 4．元单位选样法 5．整群选样法 1．随机数表选样法 随机数表法也称乱数表法，是依赖随机数友来选择的一种方法。随机数表也称乱数表，它是由随机生成的从零到九的数字组成的数表。每个数字在表上出现的次数大致是相同的，它们出现在表上的顺序是随机的； 2 .系统选样法 系统选样法又称等距选样法。使用系统选样法时，审计人员首先计算抽样间距然后从第一个间距中选择一个随机起点，以随机起点做为开端，按照计算的抽样间距等距离地选取样本。抽样间距按下式计