全资公司合并的报表编制.doc

第四章 股权取得日后的合并会计报表 　　一、股权取得日后合并会计报表的编制程序 　　1．将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。 　　2．编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。一般情况下，抵消分录的类型包括： 　　（1）将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。 　　（2）将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。 　　（3）将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。 　　3．将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。 　　4．将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。 　　二、股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制 　　（一）对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制 　　合并会计报表是将由母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，反映其财务状况和经营成果，所以，应将母公司与子公司和子公司相互之间发生的经济业务，从企业集团这一整体的角度进行考虑，将它们视为同一会计主体的内部业务处理。 　　在编制合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表时，我们首先假定母公司与子公司之间除了投资及其投资所引起的利润分配以外，没有其他内部交易事项。 　　1．母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 　　母公司对子公司的权益性投资，在母公司的资产负债表上表现为长期股权投资项目，而在子公司的资产负债表上则表现为实收资本等所有者权益项目。 　　但是，从企业集团整体的角度出发，母公司对子公司的权益性资本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动。因此，在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益项目全额抵消。编制的抵消分录为： 　　借：实收资本 　　资本公积 　　盈余公积 　　未分配利润 　　贷：长期股权投资 　　例1 　　有关合并价差问题 　　合并价差的概念：是指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产账面价值份额的差额。 　　合并价差产生的原因：当母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份或由于其他原因，可能会出现母公司支付给第三者的价款与子公司发行该股份时的价格（购买价与发行价）不一致的情况，使得母公司的投资成本与其在子公司净资产中所拥有的份额产生差额，这时便会产生合并价差。 　　合并价差的计算 　　合并价差＝母公司内部权益性投资－（被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例）＝股权投资差额。 　　合并价差的构成： 　　根据《合并会计报表的暂行规定》，在我国合并会计报表编制中，合并价差是相对于个别会计报表的新的项目，具体包括以下内容： 　　其一：是子公司净资产账面价值与公允价值的差额； 　　其二：是母公司投资成本与子公司净资产公允价值的差额。 　　其三：是企业集团内部持有对方的债券抵消时，内部债券投资额与应付债券之间的抵消差额。 　　合并价差与合并商誉：合并价差不同于合并商誉，后者只包括母公司对子公司投资成本高于子公司净资产公允价值的差额，而不包括子公司净资产的公允价值与其账面价值的差额。 　　借项合并价差：在编制合并会计报表时，如果母公司对子公司长期股权投资数额子公司所有者权益总额时，为借项合并价差。编制的抵消分录为： 　　借：实收资本 　　资本公积 　　盈余公积 　　未分配利润 　　合并价差 　　贷：长期股权投资 　　贷项合并价差：在编制合并会计报表时，如果母公司对子公司长期股权投资数额子公司所有者权益总额时，为贷项合并价差。编制的抵消分录为：子公司所有者权益总额时，为贷项合并价差。编制的抵消分录为： 　　借：实收资本 　　资本公积 　　盈余公积 　　未分配利润 　　贷：长期股权投资 　　合并价差 　　假定例１中甲公司2001年12月31日“长期股权投资”项目的数额为300000元，其他项目数额不变，在合并工作底稿中应编制的抵消分录为： 　　借：实收资本 200000 　　盈余公积 10000 　　未分配利润 60000 　　合并价差 30000 　　贷：长期股权投资 300000 　　合并价差在合并报表中的列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目，在编制合并报表时，应单独列示于合并资产负债表中“长期股权投资”项目下。 　　2．母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消 　　母公司投资收益是指母公司对子公司进行权益性资本投资所取得的投资收益，也就是子公司各种收入扣除所有成本、费用和支出后的余额