十讲企业销售过程中纳税筹划及案例分析.docVIP

中华财税网 PAGE PAGE 34 中华财税网 第十讲 企业销售过程中的纳税筹划及案例分析 第一节 销售结算方式的纳税筹划 增值税纳税义务发生时间的规定 (1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； (2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； (3)采取赊销和分期付款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天； (4)采取预收货款方式销售货物的，为按货物发出的当天； (5)委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位销售的代销清单的当天； (6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或者取得索取销售额的凭据 的当天。 增值税法对增值税专用发票开具时间的规定 1、采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，开具专用发票的时间为货物发出的当天。 2、采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。 3、采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。 4、将货物交付他人代销，为收到受托人交付的代销清单的当天。 5、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增税的，为货物移送的当天。 6、将货物作为投资提供给其他单位或个人经营者，为移送货物的当天。 7、将货物分配给股东，为货物移送的当天。 一般纳税人必须按上述规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。 [案例] 智董纸业公司与某印刷厂签订一份购销合同，由智董纸业公司向该企业出售总价值为1000万元的产品，双方约定采取委托银行收款方式销售货物。智董纸业公司当天就向该企业发货，开具了增值税专用发票，表明交易成立，并到当地银行办理了托收手续。合同规定，下月初该印刷厂的款项到达。按照税法规定，采取委托银行收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因而，纸业公司当月缴纳了这批货物的增值税款。对于智董纸业公司而言，货款还没有取得，就先垫付了增值税款，提前交的增值税款似乎有点“冤枉”。如果能够及时收回货款倒还说得过去，而如果一旦对方支付货款延期或者交易失败，智董纸业公司就会遭受损失。 下月初，该印刷厂的款项没到，智董纸业公司却收到对方的拒收货物和拒付款项通知，理由是产品质量有问题。经调解无效，智董纸业公司同意了对方的退货要求，双方的交易最终没有成立，货款收不回来，但智董纸业公司却垫交了增值税款。 虽然，这部分增值税款在退货的当月可以冲减销项税额，但智董纸业公司的资金被无偿占用了一段时间，造成资金时间价值损失。 一、在纳税期限上进行筹划的余地很小。只有在推迟纳税义务发生时间上进行筹划，才能达到延期纳税的目的。 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税款的多少分别核定。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起至10日内申报税款并结清上月应缴税款。 应尽量争取以1个月为一期纳税，并在期满之日起第10日内申报纳税。 二、要推迟纳税义务的发生时间，关键是采取合适的结算方式 其主要筹划方式有： 1、充分利用赊销和分期收款方式（为什么采取直接收款方式不好？） [案例] 湖南某造纸厂(增值税一般纳税人)，当月发生销售业务6笔，共计货款2000万元(含税价)，货物已全部发出。其中，4笔共计1200万元，货款两清；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100万元两年后结清。试问该企业用直接收款方式还是应采取赊销和分期收款方式? [分析] 企业若全部采取直接收款方式，则应在当月全部计算为销售额，计提销项税额为： 销项税额=2000÷(1＋17％)×17％=290．60(万元) 这种结算方式下，有800万元的货款实际并未收到，但企业又不能不计提增值税销项税额，因为按照现行增值税制度规定，若对未收到款项业务不记账，则违反了税收政策，属于偷税行为。 [筹划] 对未收到的300万元和500万元两笔应收账款分别在货款结算中采用赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税。推迟纳税的销项税额具体数额及天数为(假设以月底发货计算)： (300+100)÷(1+17％)×17％=58．12(万元)，天数为730天(两年) 150÷(1+17％)×17％=21．79(万元)，天数为548天(一年半) 250÷(1+17％)×17％=36．32(万元)，天数为365天(一年) 采用赊销和分期收款方式获得的推迟纳税的效果，可以为企业节约大量的流动资金占用，并节约银行利息支出近10万元。 2．利用委托