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浅析标准成本管理在企业中的运用 -------以蓝天公司为例 黄怀志 摘要： 标准成本是通过精确的调查，分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本，衡量工作效率的一种预计成本。标准成本系统是为了有助于提供更确切信息加强成本控制研究出来的一种会计信息系统和成本控制系统。 本文以蓝天公司为研究对象。介绍了蓝天公司在标准成本的制定，实施的管理经验和实施的意义。笔者希望通过对蓝天公司的个案分析，能给其他中国企业在标准成本的管理方面以借鉴。 关键词：蓝天公司 标准成本管理 运用 一、标准成本管理的背景介绍 标准成本是通过精确的调查，分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本，衡量工作效率的一种预计成本。标准成本系统是为了提供有助于提供更确切信息而加强成本控制研究出来的一种会计信息系统和成本控制系统。 蓝天公司成立于1999年，由其母公司R集团投资3，000万美金独资（其中注册资本为2，000万美金）设立成立，并于当年正式投产。现有员工200余人。50%以上人员拥有大专以上学历。是较早设立的外商投资企业。蓝天公司年销售额大约1.8亿人民币。属典型中小型制造企业。 蓝天公司在实施标准成本管理前，公司没有明确的成本中心划分，无法客观公正地考核职能部门在控制成本的业绩。公司无法取得精确的成本信息来支持销售决策。 战略管理大师迈克尔·波特（Michael E.Porter）认为，公司战略思想可以分为三种类型：1、总成本领先战略；2、差异化战略；3、专一化战略。第一种战略思想是总成本领先战略。而标准成本管理是实现这种总成本领先战略的有力工具。 蓝天公司为更好地控制成本，完善和优化成本计算流程，提高内部的管理水平，增加企业的获利能力，推动产品在行业内的竞争力，提高与竞争对手的比较优势， 于2005年实施基于公司ERP系统的标准成本系统。具体包括标准成本的制定、差异的分析、差异的处理等三个组成部分。 二．标准成本管理的主要内容 A 标准成本的制定 标准成本的制定的准备 标准成本是指正常和高效率的运转情况下生产产品的成本，是一种目标成本，也叫“应该成本”。 直接材料(DM)标准成本方面的准备 在蓝天公司， 材料主数据(Material Master Data)和产品的物料清单（BOM）的建和 维护是制定直接材料标准成本的基础。材料主数据由相应部门维护，主要包括以下内容： 基本数据（Basic Data）: 包括材料名称， 编码等， 销售数据: 包括利润中心的设立等， 采购数据：包括采购时间(lead time)，可容许采购定单数量和实际到货数量之间的差异额等， MRP数据：包括材料状态，标准生产损耗百分比等， 质量管理（Quality Management）数据: 包括标准进货检验时间等， 会计与成本数据：包括加权平均单价及利润中心等， 蓝天公司的物料清单（BOM）包括单层次和多层次两种。包括产品生产所需个各种原材料和辅助材料的名称和生产单位产品需要的材料标准需求量。 2．直接人工和制造费用方面的准备 成本中心，年度成本预算和生产工艺路线(Production Routine)的建立和维护是是确定直接人工和制造费用的两个前提条件。 成本中心是成本收集的最小责任单位。蓝天公司的五个生产车间为五个生产性成本中心，同时蓝天公司根据公司职能部门还建立销售成本中心，采购成本中心，物流成本中心，质量控制成本中心，财务成本中心，人力资源成本中心等。 蓝天公司一般于年度的十月制定下年度的各成本中心的预算。具体流程包括由下而上(bottom up) 和由上而下（Top down）. 蓝天公司生产部门负责生产工艺路线的建立和维护。 标准成本的制定 1．单位直接材料(DM)标准成本的制定 由于蓝天公司原材料大多数从国外的母公司进口，价格比较稳定，因此对于原材料的计划单价采用原材料以往年度的移动平均价进行计算。 2．单位直接人工标准成本的制定 首先根据公司的销售目标，评估并确定所需岗位及人员，然后计算出各生产成本中心的合计人工费用。根据所需的目标人员数计算出各生产成本中心的累计工时。合计人工费用除以累计工时得出单位人工标准成本。 3．单位制造费用标准成本的制定 制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分。根据年度预算确定各成本中心变动制造费用和固定制造费用。用变动制造费用和固定制造费用除以机器工时得到单位变动制造费用和固定制造费用标准。 生产定单是计算标准成本和实际成本的载体。通过生产定单的确认就可以由ERP系统通过上述基础算出每个生产定单的标准成本和实际成本。 为了使产品的标准成本更加准确，蓝天公司除了在每年年初，也就是新的单位标准成本制定出来后，对所有产品的成本重新评估, 制定出最新的产品的标准成本。日常也会分析情况对一些产品的标准成本数据更新，如材料主数据，产品的物料清单