会计理论与实务讲义.PPT

《企业会计准则》具体讲解 赵治纲 博士 财政部科研所财务会计室 联系方式： 手机 010 E-mail：zzhg1@163.com 个人介绍 主要研究方向：企业会计准则与实务、上市公司财务分析与评价、内部控制与公司治理、所得税会计等。 主要咨询项目： 1、2003年8月－12月国电电力发展股份有限公司财务咨询项目专家组成员。（《会计核算办法》 和《会计基础工作规范》） 2、2004年7月中国电力投资集团公司财务咨询项目专家组成员。 3、2006年6月至12月，国电电力发展股份有限公司财务咨询项目专家组成员。（负责《新会计准则实施顾问咨询》项目 ） 第一讲 《长期股权投资》准则讲解 一、《长期股权投资》准则有关内容理解 （一）本准则规范的范围 （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资（子公司）。 （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 （3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 注释： 原准则对子公司投资采用权益法核算，新准则规定采用成本法核算。变化原因：由于国际会计准则对子公司的投资采用成本法核算，因此我国新准则采用了与国际会计准则相一致的做法。国际会计准则理事会的研究结论：采用成本法编制的独立财务报表具有相关性。 （4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 除上述情况以外，企业持有的其他权益性及债权性投资，应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定处理。 将短期投资和长期债权投资放到了金融资产中进行规定。原短期投资在“交易性金融资产”科目中进行核算；原长期债权投资在“持有至到期投资”科目中进行核算。 （二）成本法、权益法的核算范围发生了重大变化 1.成本法的核算范围： （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（子公司） （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2.权益法的核算范围： 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法进行核算。 （三）长期股权投资初始投资成本的确定 1.同一控制下的企业合并，分别下面不同情况确定初始投资成本： （1）公司作为合并方以现金、转让非现金资产或承担债务方式作为对价的，应当在合并日按照取得被合并企业所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资初始投资成本。长期股权初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及承担债务账面价值之间差额，若为借方差额，冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。若为贷方差额，调增资本公积。 （2）公司以发行权益性证券作为合并对价的，应在合并时按照取得被合并企业所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资成本与所发行股份面值总额之差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2.非同一控制下的企业合并 公司作为合并方，应分别下面不同的情况确定合并成本，作为长期股权投资的初始成本。 （1）通过一次交换实现的企业合并，合并成本为公司在购买日为取得被合并企业的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。 （2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 （3）购买方为进行企业合并所发生的直接相关费用也应计入企业合并成本。 （4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当计入合并成本。 3.除企业合并形成的长期股权投资以外，公司以其他方式取得的长期股权投资应分别下面不同的方式确定长期股权投资的初始投资成本。 （1）以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款与为取得该项长期股权投资直接发生的相关费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本。 （2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 （3）投资者投入的长期股权投资，应当按照