财务报表解读-会计资讯学系-真理大学.PPTVIP

大 綱 一、舞弊與錯誤 二、舞弊的型態 (一)財務報表造假 (二)盜用資產 三、舞弊風險因子 四、實際案例 * * 常見的財務報表舞弊 真理大學會計資訊學系 會計專題研究 * 舞弊與錯誤 一、財務報表重大不實表達，源自於舞弊與錯誤，二者之差別在於“意圖”。 二、舞弊 舞弊係“蓄意”的，涉及管理階層的舞弊可能為整套作假，舞弊的偵測遠較錯誤困難。 三、錯誤 錯誤係“無心”的，通常可藉由文件與紀錄的不一致被偵查並糾正。 舞弊的型態 一、財務報表造假 1.操縱、偽造、變造會計分錄或相關 單據。 2.財報中蓄意忽略或錯誤表達特定事 件、交易或重大訊息。 3.故意用錯準則，導致金額錯、歸類 錯或表達揭露方式錯。 舞弊的型態 二、盜用資產 常見者為挪用或偷竊現金、侵吞應收票據(帳款) 、存貨與設備、溢付貨款(或過早支付)、低賣或高買資產等。 舞弊風險因子 心理學對於犯罪成因之理論，定義發生舞弊的三大要件： 1.誘因或壓力：誘因或壓力提供了舞弊的動機。 2.機會：存在造假的機會。 3.態度與合理化：具備能夠合理化自身不法行為的態度，才能安於舞弊。 實際案例---博達科技 公司背景： 1.設立時間：1991年，主要從事電腦週邊產品之 進出口貿易。 2.1995年，轉型為生產製造商，主要生產音效卡 及MPEG卡。 3.1996年，開始製造及銷售主機板，籌設竹科分 公司-光電事業處，12月購入首套化合 物半導體設備，朝微波通訊科技進軍 博達公司背景(續) 4.1997年，股票公開發行 。 5.1998年，電腦事業處購置淡水廠土地、廠房。 6.1999年，獲頒國家磐石獎(進行虛偽交易) 7.1999年，財政部證期會核淮股票上市，12月股 票正式掛牌交易 8.2000年，現金增資募集43.2億元，4月股價飆漲 至368元，登上股王寶座 博達公司背景(續) 9.2001年現金增資募集16.25億元現金增資募集16.25億元 10.2003年，發行海外可轉換公司債（ECB）五千萬美元 (以海外人頭公司來虛偽認購ECB) 11.2004.6.15，無法償還6.17到期之公司債29.8億，向士 林地方法院聲請重整 12.2004.06.17，列為全額交割股 13.2004.12.31，葉素菲遭判刑１４年，併科罰金1.8億 14.2005.03.23，撤銷公開發行 5年度簡易損益表 財務報表解讀 操作手法-銷貨 博達 A公司 博達 博達 甲公司 (88-90 49.82E) B公司 博達 博達 乙公司 A公司 A公司 (89-93 11.16E) B公司 B公司 操作手法-應收帳款 博達於建X銀行帳戶 (不得動用) 建X海外子公司 (融資/存貨售後買回) 博達本票-建X A公司 操作手法-應收帳款 以A 公司名義向建X租賃股份有限公之海外子公司G公司辦理融資借款或存貨售後買回，同時亦由葉素菲代表博達公司簽立同額美金之本票交由G公司供作保證，並在建X租賃公司之關係企業建X商業銀行松山分行之外幣存款帳戶將博達公司資金美金1,000萬，葉素菲並代表博達公司與建X銀行松山分行約定於A 公司還款予G 公司前，博達公司不得動用該美金1,000萬元存款，葉素菲復代表博達公司簽立保證書、承諾書、扣款同意書及止扣同意書予G公司、建X銀行松山分行，除承諾博達公司擔保A 公司向G公司融資之美金1,000萬元債務外，若A 公司未還款予G公司或博達公司本身發生信用事件時，博達公司即授權（此授權不得撤回或撤銷）建X銀行松山分行得隨時依G公司之指示，扣取博達公司於建X銀行松山分行之存款餘額予G公司，替A公司償還債務予G公司，且若該帳戶內之餘額不足償還，應由博達公司補足。 操作手法-應收帳款 新加坡Z銀行 (博達開戶) C公司信用連結債券 博達應收帳款 操作手法-應收帳款 以衍生性金融商品之操作方式，將博達公司因假銷貨而虛增之應收帳款收回變成首都銀行存款，將博達公司帳面上製造虛偽之首都銀行存款，指定購買法國興業銀行為C公司發行之信用聯結債券(CLN)。91.10.15日由葉素菲代表博達公司，在首都銀行開立帳戶，再以博達公司偽稱收到C公司等支付貨款之方式，於首都銀行上開帳號陸續製造虛偽之存款，而為掩飾上揭存款並非實際存在，復由葉素菲代表博達公司與首都銀行於91.12.10簽立存款合約，同意以博達公司在首都銀行上開帳戶之全部存款餘額，指示首都銀行購買指定資產即法國興業銀行發行之連結C公司信用之CLN