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XBRL对审计影响及模式选择研究 　　摘要：作为信息技术条件下的全新商业报告模式，XBRL通过对XML的运用，在丰富传统会计报告内容基础上，使财务呈报的周期缩短，实现了财务信息提供的及时同步性，从根本上提高了会计信息系统的准确性和及时性。但同时，XBRL模式的会计报告也给从事审计工作的审计师带来了挑战――如何在实时财务呈报的同时，实现审计工作的及时性，以提供同步的鉴证服务?本文在探讨XBRL环境对审计产生影响的基础上，认为可选择的审计模式是基于XBRL的实时连续审计。 　　关键词：XBRL 审计模式 连续审计 XARL 　　 　　XBRL(eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言)是以XML(eXtensible Markup Language，可扩展标记语言)为基础发展的无许可限制的电子语言，它的出现为会计信息系统编制和发布财务信息提供了一种标准化的方法，能够为信息使用者生成多样化的、可靠的、便于分析的财务报告。但是，由于其技术性能相对于传统报告模式存在诸多差异，导致XBRL环境下的审计工作出现了许多新的问题。因此有必要研究如何改进审计模式，以适应实时提供财务信息的XBRL报告环境。 　　 　　一、XBRL报告技术的性能特征及缺陷 　　 　　相对传统技术，XBRL具有无法比拟的优良性能：其一，由于×BRL财务报告的数据使用基于描述内容和结构的标记进行编码，所以它为信息使用者提供了一个高效的搜索机制；其二，XBRL具有良好的开放性技术架构，应用XBRL可以实现跨平台使用，使任何人都能自由地在不同的软件平台上获得、交换并分析财务信息；其三，XBRL信息编码可以一次性通过电子化组成不同信息使用者需要的不同报告，这样就推进了财务报告的无纸化并避免了数据方面的操纵，一定程度上降低了编制财务信息以及监管信息的成本；其四，XBRL文档能够被转换成不同格式文件，可以在网站浏览器中直接浏览、传送数据库、传送给打印者，从而方便了信息的传输，使用者也能同时获得几个公司财务数据并进行分析。 　　但与此同时，XBRL技术的固有缺陷却使其自身无法完全保证财务信息的可靠性与完整性： 　　首先，XBRL不能保证分类标准使用恰当。分类标准用来描述关键数据元素，它决定了财务报表中的数据以怎样的方式描述。目前，已有10个分类标准得到了XBRL的国际认可，7个分类标准得到了XBRL国际核准。当企业使用XBRL后，并不能保证企业创建XBRL报告时使用的分类标准是恰当的。这就需要审计人员对企业的使用的分类标准进行检查，检查该标准是否符合经核准或认可的分类。 　　其次，XBRL不能保证标记不被误用。在使用XBRL编制财务报表时，除了分类标准应当正确使用，会计科目准确地映射到对应标记也非常重要，它将确保恰当的数据检索。如果映射准则出错，将会导致在财务信息实时生成过程中，财务报表的错误风险增加。 　　最后，XBRL的实例文档可能被创建和修改。XBRL并不意味所有的财务数据都包括在实例当中，而XBRL不限制任何人生产和发布电子化的财务信息，网络上的信息可能在未被授权的情况下被创建和篡改，所以企业在通过网络运用XBRL编制和使用信息时应充分考虑其可靠性。 　　由此可见，虽然XBRL具有许多优良性能，但同时也无法保证其生成的财务报告完全遵循公认会计准则――数据标记是否存在错误、所有财务数据是否如实传递给信息使用者，都需要由独立的、具有专业知识的审计人员予以鉴证。XBRL的实施离不开与之适应的审计评价机制。 　　 　　二、XBRL对审计工作的影响 　　 　　采用XBRL后，全新的技术环境给审计工作带来了许多问题，这种挑战是全方位的： 　　 　　1、审计内容的改变 　　与传统审计不同，XBRL下的审计内容发生了巨大变化，审计师检查的不再是过去某一时刻或时期的经济交易和事项，而变成要检查XBRL的各种文档的状态是否符合要求。 　　具体看，由于审计证据只是一些电子数据，所以审计人员应先收集这些电子数据，并对其使用的规范、分类词表、实例文档等进行检查。这些工作包括： 　　找出与实例文档相对应的分类词表。正确的分类词表才能帮助理解实例文档，不同的行业使用的分类词表可能有所差异，审计人员要能够知道相关的行业标准以及与该行业相关的特定审计规则； 　　检查实例文档中标记的合法性。审计师要检查是否所有的财务数据都被映射到对应的标记当中，并进一步检查这些被标记的财务数据的精确性与完整性； 　　连接的安全性和实例文档的可靠性。XBRL提供在线信息，是由于这些信息都直接链接到后台数据库当中。如果网络、操作系统、数据库等配置出现问题，那么后台数据库的信息可能在未授权情况下被篡改。因此，审计人员实施在线审