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XBRL财务报告质量保证关键问题研究 　　【摘 要】 为了使XBRL的推广应用工作顺利进行，需要XBRL财务报告的质量保证工作为其保驾护航。文章基于国内外的现有研究成果，对XBRL财务报告质量保证的目标和内容、形式与方法、成本与效益等关键问题进行了探讨。研究认为：随着XBRL应用范围的不断扩大，需要不断地提高XBRL财务报告的技术品质，保障其应有的相关性、可靠性、可比性和形式化特征；同时XBRL财务报告质量保证实施是一项复杂的系统工程，依据不同的内容与目标需有不同的形式与方法供申报者选择。XBRL财务报告质量保证具有经济和社会两个方面的效益，但申报者对质量保证成本是敏感的。应用之初，可采用有形的“政府之手”通过财政税收等优惠政策来促使XBRL财务报告申报者提高其财务报告的质量；成熟之时，可利用无形的“市场之手”借助竞争和优胜劣汰的机制倒逼XBRL财务报告申报者不断提高其财务报告的质量。 　　【关键词】 XBRL； 财务报告； 质量保证 　　【中图分类号】 F234.4 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）15-0044-03 　　一、引言 　　XBRL将原先依赖于手工处理或半自动化处理的财务报告转变为面向计算机自动化处理的财务报告，可以极大地提高财务数据的处理速度和使用效益。目前，世界上有多个国家开始在金融、财政、税务等行业应用XBRL财务报告。应用之初，出于减轻申报单位负担的目的，目前多数国家还没有对所申报的XBRL财务报告提出明确的质量保证要求。然而随着XBRL应用范围的不断扩大，XBRL财务报告需求量会越来越多，劣质的XBRL文档会影响财务报告的质量，降低XBRL财务报告的使用效益，甚至导致XBRL应用的完全失败。因此为了使XBRL的推广应用工作能够顺利进行，需要系统地推动XBRL财务报告的质量保证工作向前发展，更需要这方面前瞻性的研究成果为我国乃至世界的XBRL财务报告质量保证工作提供决策支持。 　　二、国内外研究现状 　　（一）国外有关XBRL财务报告质量保证研究情况 　　学者Boritz和W.G.No[ 1 ]基于XBRL财务信息的可靠性问题首次提出了XARL（eXtensible Assurance Reporting Language）的概念并开发出了XARL1.0与XARL2.0。Plumlee和Plumlee[ 2 ]对XBRL财务报告质量保证的重要性、统计抽样和控制问题进行了讨论。Boritz和W.G.No[ 3 ]运用模拟保证程序对美国联合技术公司于2005年12月11日提交的10-Q XBRL实例文档进行个案研究，讨论了诸如校验错误以及扩展分类标准的使用等审计师可能遇到的问题。Srivastava和Kogan[ 4 ]开发了一个XBRL实例文档保证的概念框架，给出了具体的XBRL实例文档质量特征的判定规则。基于这个框架，Alles和 Gray[ 5 ]对XBRL财务报告质量保证的成本问题进行了分析，提出XBRL财务报告质量保证采用何种形式将取决于其成本效益的观点。 　　（二）国内有关XBRL财务报告质量保证的研究情况 　　在国内理论界，欧阳电平与郑春梅[ 6 ]对XBRL财务报告的质量保证问题进行了初步研究，对XBRL财务报告风险和XARL（XBRL鉴证报告语言）的应用问题进行分析。高锦萍[ 7 ]对XBRL财务报告的质量保证问题进行了调查性研究，调查结果表明，由于存在一系列限制因素，我国注册会计师对XBRL还缺乏深入认识，审计软件的应用率较低。林琳与潘琰[ 8 ]尝试定义了XBRL鉴证业务的基本概念，并对实施XBRL实例文档审计各主要阶段的特别考虑展开探讨。潘琰与林炎滨[ 9 ]尝试构建了一套由一般会计信息质量标准、新内涵质量标准、增强性质量标准三个层次组成的实例文档质量标准体系。 　　总而言之，??内外理论界已经开始了对XBRL财务报告质量保证工作的探索研究，但这些研究仅仅是一个开始，远未到系统化和成熟的地步，还没有形成能够指导XBRL财务报告质量保证实践工作的理论体系。 　　三、XBRL财务报告质量保证的目标与内容 　　（一）XBRL财务报告质量保证的目标 　　随着物联网和云计算技术的发展，人类社会的大数据时代已经到来，大数据给人们提供信息便利的同时，也带来信息负担。站在大数据时代的新视野，XBRL将是解决信息资源共享和高效利用的技术标准之一，会受到国际社会的普遍重视，但是目前仍存在计算机自动化处理程度有限、表达信息不全面等质量问题[ 10 ]，这些问题影响了XBRL的深层次应用，特别是XBRL应用源头企业的应用信心，必须加以解决。为此，XBRL财务报告质量保证的目标是： 　　1.完善XBRL标准，促进XBRL技术品质不断提高，使XBR